Die Beteiligten streiten darüber, ob und wie eine Milchreferenzmenge bei der Ermittlung eines landwirtschaftlichen Aufgabegewinns zu berücksichtigen ist.

Die Kläger sind Eheleute. Sie wurden im Streitjahr 1988 zur Einkommensteuer zusammenveranlagt. Der Kläger bewirtschaftete bis zum 30. April 1981 einen ca. 50 ha großen landwirtschaftlichen Milchviehbetrieb, den er zum 1. April 1988 für eine Jahrespacht von 36.000 DM auf zwölf Jahre verpachtete. Die dem klägerischen Betrieb zustehende Milchreferenzmenge ging auf den Pächter über. Dem Beklagten (Finanzamt - FA -) gegenüber erklärte der Kläger die Aufgabe des Betriebs.

Den Aufgabegewinn zum 31. März 1988 ermittelte der buchführende Kläger mit 210.037,40 DM. Dabei berücksichtigte er die Milchreferenzmenge und das Grünland nicht. Lediglich die Hofstelle (ca. 2.000 qm) ging in die Ermittlung des Aufgabegewinns ein.

Nach einer Außenprüfung folgte das FA dieser Gewinnermittlung nicht, sondern erhöhte - neben anderen hier nicht streitigen Positionen - den Aufgabegewinn um den Wert der Milchreferenzmenge, den es mit 321.487 DM ansetzte. Das FA ging davon aus, daß die Milchreferenzmenge als immaterielles Wirtschaftsgut in das Privatvermögen des Klägers übergegangen und deshalb bei der Ermittlung des Aufgabegewinns zu berücksichtigen sei.

Der gegen den Änderungsbescheid erhobene Einspruch blieb erfolglos. Mit der Klage begehren die Kläger weiter, die Milchreferenzmenge nicht in den Aufgabegewinn einzubeziehen. Im übrigen wenden sie sich auch gegen die Art der Ermittlung des gemeinen Werts der Referenzmenge.

Zwischen den Beteiligten besteht Einvernehmen darüber, daß der Buchwert des Grund und Bodens im Sinne des § 55 Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) mit Fortentwicklung bis zum Stichtag der Betriebsaufgabe am 31. März 1988 1.940.028,36 DM beträgt. Den gemeinen Wert zum Aufgabezeitpunkt nehmen die Beteiligten übereinstimmend mit 1.137.000 DM an.

Die Kläger sind mit dem FA darin einig, daß es sich bei der Milchreferenzmenge um ein immaterielles Wirtschaftsgut handele. Dieses sei jedoch nicht ins Privatvermögen übernommen worden. Es bleibe vielmehr auch nach Aufgabe des Betriebs - ähnlich einem Geschäftswert - dem Betriebsvermögen verhaftet. Die Milchreferenzmenge dürfe deshalb nicht bei der Ermittlung des Aufgabegewinns berücksichtigt werden.

Das FA hat den angefochtenen Steuerbescheid im Klageverfahren geändert. Die Kläger haben den Änderungsbescheid gemäß § 68 Finanzgerichtsordnung (FGO) zum Gegenstand des Verfahrens erklärt.

Die Kläger beantragen,

Das FA beantragt,

Es bleibt bei seiner im Einspruchsverfahren vertretenen Auffassung, die Milchreferenzmenge sei ein immaterielles Wirtschaftsgut, das bei Aufgabe des Betriebs in das Privatvermögen übernommen worden sei. Der gemeine Wert dieses Wirtschaftsguts sei mit 1 DM je Kilo, im Streitfall also mit 321.487 DM anzusetzen.