Die Klage ist nicht begründet.

Das Finanzamt (FA) ist zutreffend davon ausgegangen, dass die Klägerin nicht berechtigt war, in ihrer Bilanz zum 31. Dezember 1990 eine Rückstellung wegen der Verpflichtung zur Lohnfortzahlung im Krankheitsfalle auszuweisen. Die Rückstellung des Streitjahres (42.200,00 DM) ist deshalb in der Schlussbilanz des Streitjahres zu Recht erfolgswirksam aufgelöst worden.Nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung, die nach § 5des Einkommensteuergesetzes (EStG) i.V.m. § 8 Abs. 1 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) von der Klägerin zu beachten sind, besteht für Verbindlichkeiten aus schwebenden Geschäften grundsätzlich ein Bilanzierungsverbot. Hiervon werden auch Dauerschuldverhältnisse, wie Miet-, Pacht- und Arbeitsverträge erfasst (vgl. Fumi, Steuerrechtliche Rückstellungen für Dauerschuldverhältnisse, 1991, S. 68; Kessler, Rückstellungen und Dauerschuldverhältnisse, 1992, S. 200 ff.; Urteil des BFH vom 25. Februar 1986 VIII R 377/83, BFHE 146, 146, BStBl. II 1986, 465, m.w.N.; a.A. Biener in FS Döllerer, S. 45 ff.; einschränkend Weber-Grellet, DStR 1996, 896, 907). Eine Passivierung der Verbindlichkeiten aus schwebenden Geschäften ist erst dann zulässig und geboten (§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB), wenn das Gleichgewicht der Vertragsbeziehungen entweder durch Erfüllungsrückstände oder Vorleistungen gestört ist oder wenn der Wert der künftigen Verpflichtung den Wert der künftigenGegenleistung übersteigt (Urteil des BFH vom 19. Juli 1983 VIII R 160/79, BFHE 139, 244, BStBl. II 1984, 56; Clemm/Nonnenmachern in Beck'scher Bilanzkommentar, § 249 Anm. 81). Es kommt darauf an, dass am jeweiligen Bilanzstichtag sich für künftige Zeiträume ein Verpflichtungsüberschuss ergibt (vgl. Groh, BB 1988, 27, 28; Döllerer, DStR 1988, 67, 68; Kupsch, DB 1989, 53, 75 f.). Diese Voraussetzungen sind im Streitfall nicht erfüllt.

Die Klägerin hat nicht vorgetragen, dass sie sich zum 31. Dezember 1990 wegen ihrer Verpflichtung zur Lohnfortzahlung für das abgelaufene Kalenderjahr in Erfüllungsrückstand befindet, sondern die Rückstellungsbildung allein wegen der künftigen Lohnfortzahlungsverpflichtungen wegen krankheitsbedingter Abwesenheit ihrer Arbeitnehmer gebildet.

Von der Entstehung eines Verpflichtungsüberschusses kann bei Arbeitsverträgen nicht allein deshalb ausgegangen werden, weil der Arbeitgeber im Krankheitsffalle verpflichtet ist, das vereinbarte Gehalt für den Zeitraum der gesetzlichen Fortzahlungsverpflichtung weiterzuzahlen (Urteil des BFH vom 07.06.1988 VIII R 296/82, BFHE 153, 407, BStBl. II 1988, 886; FG Baden-Württemberg, EFG 1994, 869; FG Köln, EFG 1997, 10; Schmidt/Weber-Grellet, EStG, 18. Aufl. § 5 Rz. 550, Stichwort: Lohnfortzahlung; a.A. Bode, DB 1990, 333; Höfer, BB 1992, 1753; Lauth, StKongRep 1993, 379, 392; für den Fall der bereits eingetretenen Erkrankung des Arbeitnehmers Hauser/Hagenau, DB 1990, 440). Auch für Arbeitsverträge gilt die Vermutung der Ausgeglichenheit von Leistung und Gegenleistung (Urteil des BFH vom 26. Juni 1980 IV R 35/74, BFHE 130, 533, BStBl. II 1980, 506). Dem vereinbarten Lohn einschließlich sämtlicher Nebenleistungen stehen regelmäßig gleichwertige Ansprüche des Arbeitgebers gegenüber. Zum Kreis der in die Gleichwertigkeitsvermutung einzustellenden Aufwendungen gehören alle Leistungen, die aufgewendet werden müssen, um die Gegenleistung der anderen Partei zu erhalten, demnach auch Gehaltsaufwendungen des Arbeitgebers für (künftige) Krankheitstage (Urteil des BFH vom 25. September 1956 I 122/56 U, BFHE 63, 354, BStBl. III 1956, 333).

Der Arbeitgeber ist gegenüber seinen Angestellten verpflichtet, im Fall der Arbeitsunfähigkeit infolge Krankheit bis zu sechs Wochen das Gehalt fortzuzahlen, höchstens jedoch bis zum Ende des Dienstverhältnisses (§ 616 Abs. 2 BGB). Zwar durchbricht diese Regelung die synallagmatische Verknüpfung der beiderseitigen Leistungsverpflichtungen des Dienstvertrages (§ 323 BGB; vgl. Palandt, Bürgerliches Gesetzbuch, 58. Aufl., 1999, § 616 Rz. 3). Damit wird jedoch die Einbeziehung des Entgeltfortzahlungsanspruchs in die Gleichwertigkeitsvermutung nicht ausgeschlossen (Urteil des BFH vom 07.06.1988 VIII R 296/82, BFHE 153, 407, BStBl. II 1988, 886). Denn auch diese Verpflichtung des Arbeitgebers ist Teil der Aufwendungen, die ertätigt, um die Arbeitsleistung zu erhalten.

Gründe, die eine Widerlegung der Gleichwertigkeitsvermutung für die Pflichten aus den Arbeitsverhältnissen rechtfertigen könnten, sind von der Klägerin im Klageverfahren nicht vorgetragen worden. Entgegen der Auffassung der Klägerin ist ein künftig eintretendes Ungleichgewicht nicht durch Erstellungeines krankenversicherungsmathematisches Gutachten belegbar. Im Gegensatz zur Berechnung von Pensionsrückstellungen, bei denen der Wert der Verpflichtung feststeht und lediglich die Dauer aufgrund der statistischen Lebenserwartung zu ermitteln ist, lässt sich der Wert der Arbeitsleistung nicht annähernd genau bestimmen (vgl. eingehend Urteil des BFH vom 25.02.1986, VIII R 377/83, BFHE 146, 146, BStBl. II 1986, 465). Aus den im vorgenannten Urteil aufgeführten Gründen fehlt es im allgemeinen an der rechtlichen Möglichkeit, den Anspruch des Arbeitgebers auf die Leistungen des Arbeitnehmers ebenso wie der korrespondierenden Leistung des Arbeitgebers einen niedrigeren Wert beizulegen, als der vereinbarte Lohn oder das vereinbarte Gehalt samt Nebeleistungen beträgt (vgl. Urteil des BFH vom 25. September 1956 I R 122/56 U, BFHE 63, 354, BStBl. II 1956, 333). Das gilt jedenfalls dann, wenn die Bedingungen von Arbeitsverträgen als üblich anzusehen sind, wofür insbesondere die Übereinstimmung mit einem Tarifvertrag spricht. In diesen Fällen müssen Leistungen und Gegenleistungen als ausgewogen angesehen werden. Dies gilt insbesondere auch für Areitnehmer, die aufgrund ihres fortgeschrittenen Alters krankheitsanfälliger sind als jüngere Beschäftigte. Denn ihre abnehmende körperliche Leistungsfähigkeit wird durch die Entwicklung anderer Fähigkeiten ausgeglichen, nämlich die Eigenschaften, die Arbeitnehmer vornehmlich mit zunehmendem Alter entwickeln: Zuverlässigkeit und Sorgfalt bei der Ausführung von Planvorgaben und im Umgang mit Werkstoffen, Geräten und den Arbeitskollegen; genauere Beachtung der Sicherheitsvorschriften; Verantwortungsgefühl für die Betriebsabläufe im engeren und weiteren Unternehmensbereich; betriebsspezifische Kenntnisse und Erfahrungen, die durch längere Unternehmenszugehörigkeit erworben werden. Demzufolge kann allein aus der Möglichkeit einer Berechenbarkeit der statistischen Krankheitshäufigkeit nicht die Gleichwertigkeitsvermutung widerlegt werden, da die künftige Verpflichtung auch im Fall der Entgeltfortzahlungspflicht infolge Krankheits unabhängig vom Alter des jeweiligen Arbeitnehmers Teil der vom Arbeitgeber aufzuwendenden Leistung ist, um die Gegenleistung zu erlangen.Anders verhält es sich lediglich bei Arbeitsverhältnissen, die den Betrieb in einem ungewöhnlichen Maße belasten, weil der Arbeitnehmer keinen oder keinen nennenswerten Erfolgsbeitrag mehr erbringt. Solche Ausnahmefälle wird man annehmen können, wenn ein Arbeitnehmer mangels betrieblicher Beschäftigungsmöglichkeiten völlig freigestellt oder trotz Arbeitsunfähigkeit aus moralischen Gründen (z.B. im Hinblick auf frühere Verdienste) weiterbeschäftigt wird (Urteil des BFH vom 25.02.1986, VIII R 377/83, BFHE 146, 146, BStBl. II 1986, 465). Derartige Fälle sind nach dem Vortrag der Klägerin aber nicht Grundlage der Rückstellungsbildung gewesen.

Der Hinweis der Klägerin auf eine sich fortentwickelnde Rechtsprechung im Bereich der Urlaubsrückstellungen vermag ihre Rechtsauffassung nicht zu stützen. Anders als bei der Entgeltfortzahlung im Krankheitsfall ensteht eine Rückstellungsverpflichtung wegen rückständiger Urlaubsansprüche nicht aufgrund eines Ungleichgewichts künftiger Verpflichtungen, sondern als Schuldrückstellung durch einen im Bilanzstichtag eingetretenen Erfüllungsrückstand. Der Arbeitgeber befindet sich mit seiner Leistungsverpflichtung durch die Nichtinanspruchnahme des dem Arbeitnehmer vertraglich zustehenden Urlaubs bereits am Bilanzstichtag im Erfüllungsrückstand, so dass hierin ein Ungleichgewicht zwischen Leistung und Gegenleistung begründet ist (Urteil des BFH vom 10.03.1993, I R 70/91, BFHE 170, 433, BStBl. II 1993, 446). Dementsprechend bestimmt sich die Höhe der Rückstellung nach dem Urlaubsentgelt, das der Arbeitgeber hätte aufwenden müssen, wenn er seine Zahlungsverpflichtung bereits am Bilanzstichtag erfüllt hätte (Urteil des BFH vom 8. Juli 1992, XI R 50/89, BFHE 168, 329, BStBl. II 1992, 910). Hieran hat der BFH auch in späteren Entscheidungen festgehalten (vgl. z. B. Urteil des BFH vom 06.12.1995, I R 14/95, BFHE 180, 256, BStBl. II 1996, 406). Für die Rückstellungsbildung künftiger Zeiträume infolge eines Verpflichtungsüberschusses lässt sich hieraus nichts entnehmen.

Aus denselben Gründen ist der Hinweis der Klägerin auf das sog. Blockmodell bei Altersteilzeitarbeitsverhältnissen nicht überzeugend. Bei dem sog. Blockmodell wird vereinbart, dass diewährend der Gesamtdauer des Altersteilzeitarbeitsverhältnisses abzuleistende Arbeitszeit durch Vorleistung des Arbeitnehmers in der Beschäftigungsphase durch entsprechende Arbeitsfreistellungen in der sich anschließenden Freistellungsphase ausgeglichen werden (vgl. Oser/Doleczik, DBB 1997, 2185; Höfer, DStR 1998, 1; Förschle/Naumann, DB 1999, 157). Die entstehenden Erfüllungsrückstände des Arbeitgebers sind Verbindlichkeiten aus einem teilweise bereits abgewickelten Dauerschuldverhältnis und als solche zu passivieren (Schmidt/Weber-Grellet, EStG, 18. Aufl., § 5 Rz. 550, Stichwort: Arbeitszeit). Über die Bewertung der Arbeitsleistung als solche oder die Entstehung eines künftigen Ungleichgewichts zwischen Leistung und Gegenleistung lässt sich dem nichts entnehmen. Die Unausgeglichenheit der Leistung ist im sog. Blockmodell bereits vertraglich angelegt.

Demzufolge war die Klage kostenpflichtig abzuweisen.

Die Kostenentscheidung folgt aus § 135 Abs. 1 FGO.