Die Klage ist teilweise begründet.

Nach § 162 Abs. 1 AO ist das FA zur Schätzung berechtigt, wenn es die Besteuerungsgrundlagen nicht ermitteln oder berechnen kann. Nach § 162 Abs. 2 AO hat das FA die Besteuerungsgrundlagen insbesondere dann zu schätzen, wenn der Steuerpflichtige Bücher oder Aufzeichnungen, die er nach den Steuergesetzen zu führen hat, nicht vorlegen kann. Diese Voraussetzungen sind im Streitfall erfüllt. Das FA hatte den Kläger mit Bescheid 23.11.1984 aufgefordert, den Gewinn ab 01.07.1985 nach § 4 Abs. 1 EStG oder § 4 Abs. 3 EStG zu ermitteln. Dieser Aufforderung ist der Kläger nicht nachgekommen. Das FA war demgemäß grundsätzlich berechtigt, die Gewinne aus Land- und Forstwirtschaft zu schätzen.

Im Streitfall kommt der Senat jedoch zu der Überzeugung, dass diese - dem Grunde nach berechtigte - Schätzung der Höhe nach unzutreffend war.

Das FA ist verpflichtet, bei einer Schätzung alle Umstände zu berücksichtigen, die für die Schätzung von Bedeutung sind. Zutreffend weist der BFH darauf hin, dass alle Umstände, die für die Vollschätzung des Gewinns eines einzelnen Veranlagungszeitraumes eines sog. "Schätzungslandwirtes" von Bedeutung sind, nur durch eine besondere Betriebsprüfung bei dem betreffenden Landwirt für den betreffenden Veranlagungszeitraum oder aber durch ein individuelles Gutachten eines landwirtschaftlichen Sachverständigen ermittelt werden können. Auf eine derartige Ermittlungeines jährlichen Gewinns durch eine Außenprüfung oder ein Sachverständigengutachten habe jedoch ein Landwirt, der pflichtwidrig über Jahre hinweg keine Bücher führt, keinen Anspruch. Ziel der Vollschätzung des Gewinnes - so der BFH - könne es in diesen Fällen vielmehr nur sein, den Gewinn nach einer anerkannten, für den betreffenden Landwirt brauchbaren Schätzungsmethode zu ermitteln, die unter allen möglichen Methoden die größte Wahrscheinlichkeit der Richtigkeit für sich habe (BFH-Urteil vom 08.11.1984 - IV R 33/82, BStBl II 1985, 352, 353).

Der Senat hält diese Rechtsprechung des BFH für zutreffend.

Bei buchführungspflichtigen Landwirten, die keine Bücher bzw. Aufzeichnungen führen, ist für das FA die Schätzung nach Richtsätzen, die bei einer Vielzahl buchführender Vergleichsbetriebe ermittelt werden, in aller Regel die brauchbarste Methode, den Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft in einer Höhe zu schätzen, die dem wirklichen Gewinn am nächsten kommt.

Im Streitfall hat das FA sich insofern an die Richtsätze der OFD Hannover in der ESt-Kartei für LuF-Betriebe gehalten. Allerdings sind diese Richtsätze vom Wirtschaftsjahr 1990/91 an nicht mehr durch Betriebsprüfungen bei Landwirten ermittelt worden; vielmehr hat sich die OFD Hannover von diesem Zeitpunkt an der Buchführungsstatistiken der Landwirtschaftskammern (im Streitfall Landwirtschaftskammer Weser/Ems) bedient und sich deren Werte bei der Schätzung des landwirtschaftlichen Betriebseinkommens zu eigen gemacht. Unter Zugrundelegung dieser Richtsätze in der ESt-Kartei (LuF § 13 Nr. 4.3 o vom 19.03.1993 für das Wirtschaftsjahr 1991/92 und der ESt-Kartei LuF § 13 Nr. 4.3 n vom 24.03.1992 für das Wirtschaftsjahr 1990/91) ergaben sich hieraus für Schweinemastbetriebe mit mehr als 10 Mastschweinen und ohne Sauen Betriebseinkommen je ha in Höhe von 3.122 DM (Wirtschaftsjahr 1990/91) bzw. 4.104 DM (Wirtschaftsjahr 1991/92). Diese Ausgangsgrößen hält der Senat für zutreffend. Er legt sie deshalb seiner eigenen Schätzung zugrunde. Zu Recht weisen die Kläger jedoch darauf hin, dass diese Hektar-Erträge in einem entscheidenden Punkt erhebliche Ungenauigkeiten aufweisen:

Unbeachtet bleibt bei dieser Art der Gewinnermittlung nämlich die Anzahl der verkauften Mastschweine. Bei einer Nutzfläche von 23,8 ha bzw. 28 ha beträgt die Vieheinheitengrenze gemäß § 51 Bewertungsgesetz für die Zuordnung zur landwirtschaftlichen Tierhaltung insgesamt 226,60 Vieheinheiten. Für die Kläger bestand demnach die Möglichkeit, 1.888 Mastschweine zu verkaufen, um nach wie vor in ein und dieselbe Kategorie eingestuft zu werden. Bei Ansatz der Richtsätze der OFD Hannover von 4.104 DM je ha bzw. 3.122 DM je ha spielt es demnach keine Rolle, ob von den betreffenden Landwirten 11 oder 1.888 Mastschweine verkauft werden. In jedem Fall ergibt sich immer ein Deckungsbeitrag von 97.675 DM. Diese Ungenauigkeit, die den Richtsätzen der OFD Hannover zugrunde liegt, mußte der Senat deshalb korrigieren. Er hat aus diesem Grund die Korrekturvorschläge der Kläger übernommen und legt sie seiner eigenen Schätzung zugrunde. Zutreffend führen die Kläger nämlich aus, dass bei Anwendung der Zahlen der Landwirtschaftskammer Weser/Ems ein Mastschweinebesatz von insgesamt 364,14 Mastschweinen zugrunde gelegt wird. Dieser Viehbesatz errechnet sich aus einem durchschnittlichen Viehbesatz lt. Buchführungsstatistik der Landwirtschaftskammer Weser/Ems bei Mastschweinen (Kennziffer 105) von 557,2 und einer durchschnittlichen landwirtschaftlich genutzten Fläche von 36,42 ha. 557,2 Mastschweine dividiert durch 36,42 ha ergeben einen Mastschweinebesatz von 15,3 Tieren je ha. Ein Mastschweinebesatz in dieser Größenordnung je ha kann jedoch im Streitfall bei den Klägern keinesfalls zugrunde gelegt werden, da dies zu einer nach Auffassung des Senats unzutreffenden und völlig überhöhten Schätzung führen würde. Vielmehr ist dem Vorbringen der Kläger zu folgen, wonach für das Wirtschaftsjahr 1991/92 ein Mastschweinebesatz von 3,53 Mastschweinen zugrunde zu legen ist. Dieser errechnet sich aus den unstreitig vorhandenen 84 Mastplätzen dividiert durch 23,8 ha. Für das Wirtschaftsjahr 1990/91 ergibt sich dementsprechend ein Mastschweinebesatz je ha von 3,36 Mastschweinen (94 Mastplätze dividiert durch 28 ha).

Andererseits folgt das Gericht dem Vorbringen der Kläger nicht, wonach die Ausgangsgröße der Richtsätze der OFD Hannover mit 4.104 DM je ha bzw. 3.122 DM je ha zu korrigieren sein soll. Insofern sind die Berechnungen der Kläger für den Senat nicht nachvollziehbar. Der Senat hat deshalb die Ausgangsgrößen der OFD Hannover lt. ESt-Kartei beibehalten. Er ist darüber hinaus davon ausgegangen, dass die Kläger im Wirtschaftsjahr 1990/91 235 Mastschweine verkauft haben und im Wirtschaftsjahr 1991/92 210 Mastschweine. Diese Werte legte er seiner weiteren Berechnung zugrunde. Die Anzahl der verkauften Mastschweine ist im übrigen vom FA nicht bestritten worden. Darüber hinaus hat der Senat einen Deckungsbeitrag je Mastschein für das Wirtschaftsjahr 1990/91 von 48 DM zugrunde gelegt und für das Wirtschaftsjahr 1991/92 von 65 DM. Er folgt insofern den Ausführungen der Kläger, die vom FA in der mündlichen Verhandlung nicht mehr bestritten worden sind.

Insgesamt ergeben sich für das Wirtschaftsjahr 1990/91 836 Mastschweine weniger als den Richtsätzen der OFD Hannover zugrunde liegen. Der Senat geht dabei entsprechend der Buchführungsstatistik der Landwirtschaftskammer Weser/Ems, die er auch für das Wirtschaftsjahr 1990/91 anwendet, von 15,3 Schweinen je ha aus und multipliziert sie mit 28 ha, die den Klägern zur Verfügung standen. Den daraus folgenden Viehbesatz multipliziert er mit 2,5 Durchgängen pro Jahr. Daraus ergibt sich die Erzeugung von1.071 Mastschweinen in einem Durchschnittsbetrieb. Demgegenüber verfügte der Kläger über 3,36 Tiere je ha. Auf 28 ha entfallen also 94 Tiere. Multipliziert mit 2,5 Durchgängen pro Jahr ergibt dies 235 Mastschweine. Das sind insgesamt 836 Tiere weniger als in der Buchführungsstatistik zugrunde gelegt werden. Multipliziert man diese 836 Tiere mit 48 DM Deckungsbeitrag je Tier, so ergibt sich eine Gewinnminderung von 40.128 DM.

Entsprechend ist für das Wirtschaftsjahr 1991/92 zu verfahren. Ausgehend von einem Mastschweinebesatz von 3,53 Mastschweinen multipliziert mit 23,8 ha ergibt sich hier bei 2,5 Durchgängen im Jahr die Erzeugung von 210 Tieren. Demgegenüber werden in der Buchführungsstatistik bei 15,3 Schweinen je ha multipliziert mit 23,8 bei 2,5 Durchgängen 910,35 Tiere zugrunde gelegt, das sind 700,35 Mastschweine weniger bei den Klägern als in der Buchführungsstatistik unterstellt. Bei einem Deckungsbeitrag von 65 DMje Mastschwein bedeutet dies eine Gewinnminderung für das Streitjahr 1991/92 von 45.522,75 DM. Im einzelnen ergibt sich daraus folgende neue Gewinnschätzung für die Wirtschaftsjahre 1990/91 und 1991/92:

Aus diesen neu geschätzten Gewinnen für die Wirtschaftsjahre 1990/91 bzw. 1991/92 ergibt sich folgende neue Steuerberechnung:

Dies führt zu folgender neuer Steuerberechnung:

1. a)

   Einkommensteuer 1990

   zu versteuerndes Einkommen 1.997,00 DM

   = ESt: 0 DM (lt. Splittingtabelle)

2. b)

   Einkommensteuer 1991

   zu versteuerndes Einkommen 18.915 DM

   = ESt: 1.517 DM (lt. Splittingtabelle)

Die Kostenentscheidung ergibt sich aus §§ 135, 136 Abs. 1 FGO.Die Entscheidung über die vorläufige Vollstreckbarkeit folgt aus §§ 151, 155 FGO in Verbindung mit §§ 708, Nr. 10, 711 ZPO. Der Senat hat die Revision zugelassen, weil die Streitsache grundsätzliche Bedeutung hat. Die Frage, ob die Richtsätze der Finanzverwaltung - hier der OFD Hannover - den Schätzungen ohne weitere Abschläge zugrunde gelegt werden können, oder aber den tatsächlichen Verhältnissen beim Steuerpflichtigen durch einen Abzugsbetrag von diesen Richtsätzen Rechnung zu tragen ist, ist für eine Vielzahl von sog. "Schätzungslandwirten" von Bedeutung.