Die Klage ist begründet.

Die Aufwendungen der Klägerin für das Aufbaustudium sind gem. § 9 Abs. 1 EStG vorweggenommene Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG).

Aufwendungen für die berufliche Fort- und Weiterbildung sind nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH), der sich der Senat anschließt, Werbungskosten i. S. von § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG (Urteil vom 24. April 1992 VI R 131/89, BStBl. II 1992, 963). Hierunter fallen Ausgaben, die ein Steuerpflichtiger tätigt, um in dem ausgeübten Beruf auf dem laufenden zu bleiben, den jeweiligen Anforderungen gerecht zu werden und so in dem ausgeübten Beruf besser vorwärts zu kommen (Urteil vom 7. November 1980 VI 50/79, BStBl. II 1981, 216). Hiervon zu unterscheiden sind die Berufsausbildungskosten i. S. von § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG. Solche liegen vor, wenn die Aufwendungen dem Ziel dienen, die Kenntnisse zu erwerben, die als Grundlage für einen zukünftigen Beruf notwendig sind (Urteil vom 8. Mai 1992 VI R 134/88, BStBl. II 1992, 965). Darunter fallen auch Aufwendungen zum Erwerb von Kenntnissen, die die Grundlage dafür bilden sollen, von einer Berufsart zu einer anderen überzuwechseln (Urteil vom 26. April 1989 VI 95/85, BStBl. II 1989, 616). Damit sind Ausgaben für ein Aufbaustudium als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Tätigkeit abziehbar, wenn bereits das Erststudium zu einem Berufsabschluss geführt hat und es sich bei dem Zweitstudium um ein darauf aufbauendes Zusatzstudium handelt, durch das die im Rahmen des Erststudiums erworbenen Kenntnisse ergänzt und vertieft werden (Urteil vom 19. April 1996 VI R 24/95, BStBl. II 1996, 452). Dies gilt z.B. auch für ein wenige Semester umfassendes Zweitstudium eines Diplom-Ingenieurs, durch das vertiefte Kenntnisse im Bereich der Wirtschaftswissenschaften vermittelt werden (Urteil des 10. Juli 1992 VI R 19/91, BStBl. II 1992, 966). Damit trägt die Rechtsprechung der allgemeinen Entwicklung im Berufsleben Rechnung, die immer mehr zur Auflösung der bisherigen Berufsbilder führt und z.B. auch technische Führungskräfte ohne betriebswirtschaftliche Zusatzkenntnisse ihre Aufgaben häufig nicht mehr umfassend erfüllen können (Urteil vom 19. April 1996 VI R 24/95).

Im Streitfall hat die Klägerin ein Aufbaustudium absolviert, das ein abgeschlossenes ingenieur- bzw. naturwissenschaftliches Studium voraussetze. Sie hatte bereits ein Studium der Physik und Technik elektrischer Bauelemente mit dem Grad des Diplom-Ingenieurs erfolgreich abgeschlossen. Das Aufbaustudium sollte das Erststudium lediglich ergänzen und sie als Naturwissenschaftlerin dazu befähigen, Aufgaben zu übernehmen, die neben ihren naturwissenschaftlichen Kenntnissen wirtschaftwissenschaftliches Denken erfordert. Das Aufbaustudium sollte also nicht den Wechsel in eine andere Berufsart ermöglichen. Vielmehr erwarb die Klägerin die fachlichen (Zusatz-)Kenntnisse, die notwendig sind, den sich wandelnden Anforderungen in dem bereits erlernten Beruf gerecht zu werden.

Die durch die Erziehung der Kinder bedingte langjährige Unterbrechung der Berufstätigkeit führt zu keiner anderen Beurteilung. Die Annahme, dass eine Mutter, die ihre berufliche Tätigkeit unterbricht, um sich der Kindererziehung zu widmen, diesen Beruf endgültig aufgeben will, entspricht nicht mehr der gesellschaftlichen Wirklichkeit. Vielmehr kann in der Regel davon ausgegangen werden, dass die Berufstätigkeit wieder aufgenommen werden soll, sobald es die familiäre Situation zulässt. Eine andere Bewertung würde darüber hinaus eine unzulässige Benachteiligung der Frau mit sich bringen, die auch mit der in allen anderen Rechtsgebieten durchgeführten gesetzlichen Absicherung der Gleichberechtigung (Art. 3 Grundgesetz -GG-). nicht vereinbar wäre. Daher durfte das FA aus der Tatsache, das die Klägerin ihren erlernten Beruf wegen der Kindererziehung lange Jahre nicht ausgeübt hatte, nicht schließen, sie habe den diesen Beruf endgültig aufgeben wollen.

Der Abzug von Werbungskosten scheitert auch nicht an der Tatsache, dass die Klägerin vor Aufnahme und während des Studiums keine Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit erzielte. Denn ein hinreichend klarer wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen den Aufwendungen und den zukünftigen Einnahmen besteht schon dann, wenn der nicht erwerbstätige Steuerpflichtige nach Abschluss der Fortbildungsmaßnahme eine Anstellung anstrebt und dem Arbeitsmarkt tatsächlich uneingeschränkt zur Verfügung steht (Urteil des BFH vom 18. April 1996 VI R 5/95, BStBl. II 1996, 482). Besteht ein solcher Zusammenhang, können auch Aufwendungen, die vor Aufnahme eine Berufstätigkeit entstanden sind, als sog. vorab entstandene Werbungskosten abgezogen werden (Urteil des BFH vom 29. Februar 1980 VI R 165/78, BStBl. II 1980, 395). Da die Klägerin das Aufbaustudium begonnen hatte, um nach dessen Abschluss wieder in das Berufsleben einzusteigen, besteht im Streitfall ein hinreichend klarer Zusammenhang zwischen den Studienkosten und zukünftigen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit. Dies wird auch schon dadurch deutlich, dass die Klägerin im Jahre 1996 eine Arbeitsstelle bei der Stadt A angetreten hat.