Streitig ist, ob Kosten für Flug und Unterkunft für einen Französisch-Sprachkurs in Guadeloupe als Werbungskosten bei den Einkünften des Klägers aus nichtselbständiger Arbeit zu berücksichtigen sind.

Der Kläger ist Diplom-Kaufmann. Mit Schreiben vom...bewarb er sich auf eine von der...ausgeschriebene Stelle als Assistent im Einkauf im Rahmen eines deutsch-französischen Traineeprogramms (deutsch-französischer Einkaufsassistent). In der Zeitungsannonce der...wurde gefordert, dass der Bewerber nicht nur die französische Sprache so perfekt wie die deutsche beherrschen, sondern auch mit beiden Kulturen vertraut sein sollte. Aufgrund der durchgeführten Interviews und Präsentationen teilte die...dem Kläger mit, seine Französischkenntnisse lägen am unteren Rand des Akzeptanzniveaus; er müsse diese ggf. vor Antritt der Position durch Fortbildung auffrischen. Mit Vertrag vom...vereinbarten die Vertragsparteien die Anstellung des Klägers ab .... Der Kläger hatte die Aufgabe, französische Mitarbeiter der Zentrale in Paris bei ihren fachlichen Aufenthalten in...fachlich und persönlich zu betreuen, wobei er als Vermittler sowohl der Sprache als auch der kulturellen Unterschiede dienen sollte. Ferner sollte er internationale Einkaufsverhandlungen in französischer Sprache vorbereiten bzw. führen. Sein Vorgesetzter war Franzose.

Vom...(kurz vor Beginn des Arbeitsverhältnisses) (Montag bis Donnerstag der Folgewoche) besuchte der Kläger einen von der ..., einer Sprachenschule in Sainte Anne, durchgeführten Intensiv-Französich-Sprachkurs mit insgesamt 60 Unterrichtsstunden. Sainte Anne liegt auf Guadeloupe. Guadeloupe ist eine Insel in der Karibik. Sie ist ein französisches Überseedepartment und Teil der Europäischen Union (EU). Laut Rechnung der Firma...vom...flog der Kläger am...(Freitag) von Frankfurt nach Guadeloupe und am...zurück. Der Flug kostete DM .... Die Kosten für die Sprachschule von EUR ... zahlte der Kläger direkt auf Sainte Anne. Davon entfielen EUR...auf die Unterrichtsgebühr und EUR...auf die (Privat-) Unterkunft.

Der Kläger buchte den Sprachkurs nebst Unterkunft über die Firma ...; der gleiche Kurs nebst Unterkunft wird über die Firma...angeboten. Zur Gestaltung des Kursus im Einzelnen hat der Kläger Angebotsunterlagen beider Firmen aus dem Jahr 2003 eingereicht; diese entsprechen nach seinen Angaben dem Angebot im Streitjahr. In dem Angebot der Firma...wird u.a. ausgeführt, Ziel (der Sprachschule) sei, ein Programm zum "Eintauchen" in die französische Sprache auf Guadelopue in Französisch West Indien anzubieten, "für alle Sprachbegeisterten eine einmalige Gelegenheit, Sprachstudium, Ferien und Zusammentreffen mit der französisch-kreolischen Kultur zu verbinden". Die hohe Qualität des Sprachunterrichts und die erreichbaren anerkannten Sprachzertifikate sind dargestellt. Die Lage der Schule nur fünf Minuten von einem der schönsten Strände der Insel entfernt, nicht zusätzlich berechnete Freizeit- und Kulturangebote und die Möglichkeit - gegen zusätzliche Gebühren - weitere Ausflüge zu unternehmen, werden als Grund für die Wahl der...angeführt. Eine Exkursion am Sonntag (zum Vulkan, zu Wasserfällen, zum Strand) sei in jedem Programm enthalten. Es wird darauf hingewiesen, dass die lokalen Busse zwischen der Schule und den (150 m bis 7 km entfernten) Privatunterkünften nur zwischen 5.00 und 18.30 Uhr (Eintritt der Dunkelheit) verkehrten.

Der Unterricht erfolgte nach Angaben des Klägers von Montag bis Freitag von 9.00 bis 12.30 Uhr (vier Unterrichtsstunden) in einer Kleingruppe mit sechs Schülern und von 14.00 bis 15.30 Uhr (zwei Unterrichtsstunden) als Einzelunterricht. Nach der Teilnahmebescheinigung der...beinhaltete er u.a. die Verfestigung der vorhandenen Kenntnisse, deren Anreicherung mit komplexen Elementen, die Entwicklung der Präzision des Ausdrucks und des mündlichen und schriftlichen Verständnisses und die Einführung in die guadeloupische Kultur.

In seiner Einkommensteuererklärung für das Streitjahr machte der Kläger u.a. die Aufwendungen für den Besuch des Sprachkursus (gesamt DM ...) als Fortbildungskosten (Werbungskosten bei seinen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit) geltend. Ferner machte er Aufwendungen für doppelte Haushaltsführung als Werbungskosten geltend; über deren Berücksichtigung dem Grunde und der Höhe nach besteht zwischen den Beteiligten kein Streit.

Im Einkommensteuerbescheid vom...berücksichtigte das Finanzamt (FA) die geltend gemachten Fortbildungskosten nicht. Die Aufwendungen für doppelte Haushaltsführung kürzte es (versehentlich) um vom Kläger bereits abgezogene Erstattungen seines Arbeitgebers in Höhe von DM ....

Im Einspruchsverfahren verwies der Kläger u.a. auf die Notwendigkeit des Französisch-Kursus für seine neue Stelle und die Anerkennung der Schule als Bildungsurlaubsträger. Mit Bescheid vom...wies das FA den Einspruch zurück. Aufgrund des Aufteilungs- und Abzugsverbotes des § 12 Nr. 1 Satz 2 EStG seien Aufwendungen, die nicht ausschließlich beruflich veranlasst seien, sondern auch der Lebensführung dienten, insgesamt nicht als Werbungskosten gem. § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG abzugsfähig. Ein Sprachkurs im Ausland weise nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) typischerweise wegen der jeder Auslandsreise innewohnenden touristischen Elemente Berührungspunkte zur privaten Lebensführung auf.

Guadeloupe sei eine Karibikinsel, die auch im Monat...als Urlaubsziel und somit zur Befriedigung privater Interessen genutzt werde. Auch nach Berücksichtigung der Zeiten für An- und Abfahrt und die Nachbereitung der Kurse sei dem Kläger nicht nur während der Wochenenden freie Zeit zur Befriedigung privater Interessen wie zum Beispiel Erholung, Bildung oder Kennenlernen der Besonderheiten des Landes verblieben. Durch die Unterbringung in einer einheimischen Familie habe er besondere Einblicke in die guadeloupische Kultur gewinnen können. Sei Aufenthalt auf Guadeloupe habe somit weder ausschließlich noch überwiegend im beruflichen Interesse gelegen.

Dagegen richtet sich die Klage. Der Kläger verweist weiterhin auf die Notwendigkeit des Kursus, um den Anforderungen des neuen Arbeitgebers zu genügen. Das Angebot auf Guadeloupe sei weit billiger gewesen als ein 2 Wochen Intensivkurs mit 30 Wochenstunden in Deutschland oder Frankreich. Das Betreuungsverhältnis der...(Kleingruppe vormittags, Einzelintensivunterricht in den zwei Nachmittagsstunden) sei weit besser als in vergleichbaren Kursen in Deutschland und Frankreich gewesen. Unter Berücksichtigung der Fahrtzeiten mit dem Bus, der Zeiten für den Einkauf von Lebensmitteln, des frühen Eintritts der Dunkelheit und des Abendessens mit der ausschließlich französisch sprechenden Vermieterin - was seinen Kenntnissen zugute gekommen sei - sowie der anschließenden Nacharbeit seien keine Freiräume für private bzw. Freizeitaktivitäten verblieben. In der mündlichen Verhandlung hat der Kläger u.a. ausgeführt, er habe an dem mittleren Wochenende an einer geführten Wanderung (auf französisch) teilgenommen sowie mit seiner Vermieterin eine Rundfahrt über die Insel gemacht. Die Mittagspausen habe er im Schatten verbracht. In den 1,5 Stunden zwischen Unterrichtsende und Rückfahrt mit dem Bus habe er die Möglichkeit genutzt, zum Strand zu gehen.

Der Kläger macht weiter geltend, nach dem Urteil des BFH vom 13. Juni 2002 (VI R 168/00, Sammlung nicht amtlich veröffentlichter Entscheidungen des BFH - BFH/NV - 2002, 1517, NJW 2002, 3573, zur Anerkennung der Aufwendungen für einen in Süd Frankreich stattgefundenen Sprachkursus) verstoße es gegen das Diskriminierungsverbot, wenn die Aufwendungen für den im Bereich der EU durchgeführten Sprachkurs mit der Begründung nicht anerkannt würden, dass der Kurs im Ausland durchgeführt worden sei. Guadeloupe gehöre zu Frankreich und damit zur EU. Der vom BFH entschiedene Sachverhalt sei mit dem vorliegenden vergleichbar.

Der Kläger beantragt,

Der Beklagte beantragt,

Im Verlaufe des Klageverfahrens hat das FA die Unterrichtsgebühren in Höhe von EUR ... als Werbungskosten berücksichtigt und die doppelte Erfassung der Arbeitgebererstattung korrigiert (Änderungsbescheid vom ...). Im Übrigen es hält an seiner Auffassung fest und verweist auf den Einspruchsbescheid.

Wegen des weiteren Sachverhaltes und Vorbringens wird auf den Inhalt der Steuerakten (Steuernummer ...) und der gewechselten Schriftsätze, nebst Anlagen, sowie auf das Protokoll der mündlichen Verhandlung Bezug genommen.