Zwischen den Beteiligten ist streitig, ob eine Pensionszusage für den beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer als verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) zu behandeln ist.

Die am 26. Februar 1991 durch notariellen Gesellschaftsvertrag gegründete Klägerin betreibt ein Unternehmen für Nutzfahrzeug-Reparaturen, Fahrzeugbau, Gebrauchtfahrzeughandel und -vermittlung sowie Handel mit Autozubehör. Das voll eingezahlte Stammkapital beträgt 50.000 DM. Alleiniger Gesellschafter und von den Beschränkungen des § 181 Bürgerliches Gesetzbuch (BGB) befreiter Geschäftsführer ist der am 28. Mai 1950 geborene Kraftfahrzeugmeister J. (J.). Durch Anstellungsvertrag vom 1. April 1991 ist ihm ein monatliches Grundgehalt von 6.000 DM zuzüglich Urlaubs- und Weihnachtsgeld sowie 250 DM Direktversicherung zugesagt worden (Bl. 10 Vertragsakte). Das monatliche Grundgehalt wurde durch Vereinbarung vom 30. Juni 1992 auf 10.000 DM erhöht. Zudem erhält der Geschäftsführer nach der Änderung des Anstellungsvertrages am 2. Januar 1992 eine gewinnbezogene Tantieme in Höhe von 30 v.H. des Gewinns vor Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer.

Am 1. April 1991 erteilte die Klägerin ihrem Geschäftsführer eine schriftliche Versorgungszusage, nach der ihm ab Vollendung des 65. Lebensjahres bei Eintritt in den Ruhestand ein monatlicher Rentenanspruch in Höhe von 75 v.H. der vor dem Ausscheiden zuletzt gezahlten durchschnittlichen monatlichen Grundvergütung der letzten drei Jahre auf der Basis von 14 Monatsgehältern zusteht. In gleicher Höhe ist ihm eine Invalidenrente zugesagt worden. Darüber hinaus besteht ein Anspruch auf eine Witwenrente in Höhe von 60 v.H. des Ruhegehaltes.

Die Klägerin bildete aufgrund der Pensionszusage in den Streitjahren 1991 bis 1994 gewinnmindernd Rückstellungen in Höhe von 22.230 DM (1991). 35.989 DM (1992), 41.167 DM (1993) und 35.980 DM (1994). Die Bilanz zum 31. Dezember 1991 weist bei einer Bilanzsumme von 375.655 DM einen Jahresfehlbetrag von 17.043 DM aus.

Die Umsätze und Gewinne der Klägerin entwickelten sich in den Streitjahren wie folgt:

Der Beklagte behandelte die Pensionsrückstellung in voller Höhe als vGA, da die Klägerin bei Eintritt des Versorgungsfalles völlig überschuldet sei. Durch Bescheide vom 6. Oktober 1994 und vom 6. September 1995 setzte der Beklagte die Körperschaftsteuer für 1991 auf 2.461 DM. für 1992 auf 42.648 DM, für 1993 auf 20.124 DM und für 1994 auf 27.599 DM fest. Das zu versteuernde Einkommen stellte er auf 4.922 DM (1991), 85.297 DM (1992), 40.249 DM (1993) und 61.393 DM (1994) fest. Die Ausschüttungsbelastung wurde nicht hergestellt.

Mit ihrer nach erfolglosem Einspruchsverfahren erhobenen Klage begehrt die Klägerin die Anerkennung der Pensionsrückstellungen. Zur Begründung trägt sie im wesentlichen vor, die Auffassung des Beklagten werde wegen der Besonderheiten des Streitfalles durch die angeführten Entscheidungen des Bundesfinanzhofs (BFH) nicht getragen. Der Geschäftsführer J. habe zum Zeitpunkt der Anstellung bereits eine jahrzehntelange Erfahrung auf dem Gebiet der Nutzfahrzeug-Reparatur besessen. Vor seiner Anstellung sei J. seit dem 1. Januar 1986 bei der örtlichen Mercedes Benz Vertragsniederlassung tätig gewesen. Bei seinem früheren Arbeitgeber habe er den Bereich der Nutzfahrzeug-Reparatur vollständig neu aufgebaut. Aufgrund dieser Kontakte und der Zusage von ca. 100 Kunden, den von J. geplanten Werkstattwechsel zu begleiten, habe bei der Klägerin ein besonderes Interesse daran bestanden, J. als Geschäftsführer zu gewinnen.

Die besonders hohe Qualifikation des Geschäftsführers könne auch daraus abgelesen werden, daß die Wirtschaftsförderung der Stadt ... ihm ans Herz gelegt habe, sich um die in Konkurs gegangene Firma R. zu kümmern.

Die Ernsthaftigkeit der Zusage werde auch nicht dadurch beeinträchtigt, daß beim sofortigen Eintritt des Versorgungsfalles eine Finanzierung fraglich sei, da ansonsten die Erfüllbarkeit jeder Pensionszusage in Frage zu stellen sei. Die sofortige Überschuldung müsse zudem nicht bedeuten, daß das Unternehmen tatsächlich insolvent sei. Dies zeige insbesondere die nachfolgende Auflistung:

Der von der Finanzverwaltung geforderte Abschluß einer Rückdeckungsversicherung könne eine Überschuldung nicht verhindern. Aus derartigen Verträgen werde im vorzeitigen Versorgungsfall nur der Risikoteil der Versicherung in Anspruch genommen. Dieser sei unterschiedlich hoch, betrage jedoch bei weitem nicht den rückstellungspflichtigen Barwert. Im Streitfall sei zudem zu berücksichtigen, daß der Klägerin verwertbare Vermögensgegenstände zur Verfügung stünden.

Die Klägerin beantragt,

Der Beklagte beantragt,

Zur Begründung verweist er auf seine Ausführungen im Einspruchsbescheid. Ergänzend trägt er vor, daß für die Beurteilung entscheidend sei, ob ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter bei Firmenneugründung mit einen ihm völlig unbekannten Dritten eine Pensionsvereinbarung wie im Streitfall getroffen hätte. Dies müsse wegen der Unkenntnis über die fachliche Qualifikation des J. verneint werden.

Bei Eintritt eines vorzeitigen Versorgungsfalles ergäben sich folgende Verluste:

Hieraus ergebe sich, daß die Klägerin bei Eintritt des Versorgungsfalles überschuldet sei. In eine evtl. Überschuldungsbilanz müßten Verbindlichkeiten aus laufenden Pensionen und Rentenanwartschaften höher angesetzt werden.

Die Klägerin verfüge zudem über keine Vermögensgegenstände, die nicht betriebsnotwendig seien, so daß im Falle einer Überschuldung eine Veräußerung nicht in Betracht käme. Mit Abschluß der Pensionszusage müsse die zusagende Kapitalgesellschaft in der Lage sein, ihre hieraus resultierenden Verpflichtungen bei gleichzeitigem Fortbestand der Gesellschaft zu erfüllen. Da die Klägerin die Finanzierung der Pensionszusage bei Eintritt eines frühzeitigen Versorgungsfalles unter keinem Gesichtspunkt sicher gestellt habe, fehle der Zusage das Merkmal der Finanzierbarkeit.