Die zulässige Klage ist unbegründet.

I.

Das beklagte Finanzamt hat es im Streitfall im Ergebnis zu Recht abgelehnt, dem vom Kläger im Wirtschaftsjahr 1994/95 aus der Veräußerung von Zuckerrübenlieferrechten erzielten Erlös in Höhe von ... DM einen anteiligen vom Grund und Boden abgespaltenen Buchwert gegenüberzustellen.

1.

Der vom Kläger aus der Veräußerung der betriebsgebundenen Rübenquoten (... dt A-Rüben/ha) erzielte Kaufpreis in Höhe von ... DM führt zu Einnahmen bei seinen Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft (§§ 13, 14 EStG). Denn betriebsgebundene Rübenlieferrechte sind nicht Bestandteil des Grund und Bodens, sondern stellen ein selbständiges immaterielles Wirtschaftsgut dar (vgl. BFH-Urteil vom 24. Juni 1999 IV R 33/98, BFH/NV 1999, 1550). Hierüber besteht zwischen den Beteiligten ebenso wie über die Höhe des auf die Übertragung der Rübenquote entfallenden Kaufpreisanteils (dieser entspricht den Vereinbarungen gemäß dem notariellen Kaufvertrag vom 20. September 1994) kein Streit mehr.

2.

Dem Veräußerungsgewinn aus dem Verkauf der (betriebsgebundenen) Rübenlieferrechte ist kein (anteiliger) Buchwert "Grund und Boden" gegenüberzustellen. Denn der Senat sieht insoweit die Voraussetzungen einer verdeckten Regelungslücke im Zusammenhang mit der Einführung der Bodengewinnbesteuerung und Normierung der Verlustausschlussklausel in § 55 Abs. 6 EStG als nicht gegeben an, so dass eine (anteilige - auf das immaterielle Wirtschaftsgut "Zuckerrübenlieferrecht" entfallende -) Abspaltung von dem in der Bilanz enthaltenen Pauschalwert Grund und Boden auf den 01.07.1970 nicht in Betracht kommt.

a)

Zwar kann - entgegen der Auffassung des beklagten Finanzamts - nicht davon ausgegangen werden, dass sich die unstreitig 1968 mit der Einführung der EG-Zuckermarktordnung entstandenen betriebsbezogenen Zuckerrübenlieferrechte bereits vor dem 1. Juli 1970 zu einem immateriellen Wirtschaftsgut mit der Folge verfestigt hatten, dass sie sowohl bei der Bemessung der Pauschalwerte des § 55 EStG Berücksichtigung finden und zugleich Einfluss auf den Wert der Anbaufläche nehmen konnten. Selbst wenn, wofür sich weder nach dem Vortrag der Beteiligten noch nach Aktenlage Anhaltspunkte ergeben, in Einzelfällen für die Übertragung von Rübenquoten bereits vor dem 1. Juli 1970 Entgelte gezahlt worden sein sollten, bedeutete dies noch nicht die Verfestigung zu einem immateriellen Wirtschaftsgut. Hiergegen spricht vor allem, dass nach dem unwidersprochen gebliebenem Vortrag des Finanzamts (vgl. Schriftsatz vom 27. Februar 2001 nebst Anlage, Bl. 42 ff der Gerichtsakte 15 K 840/97) die Weltmarktpreise für Zuckerrüben über den Stichtag 1. Juli 1970 hinaus die von den Rübenfabriken gezahlten Abnahmepreise überstiegen. Hiermit korrespondiert der klägerische Vortrag unter Hinweis auf die Ausführungen von Schmidt in "Referenzmengen und Lieferrechte in der Landwirtschaft Hauptverband landwirtschaftlicher Buchstellen und Sachverständiger Heft Nr. 147; 1996", wonach die norddeutschen Zuckerfabriken bis etwa Mitte der 70er Jahre nur mit großer Mühe die zur Erfüllung ihrer Quoten notwendigen Rüben zusammenbringen konnten. Bis zu dieser Zeit sei trotz Quotenregelung der Rübenanbau in Norddeutschland praktisch frei gewesen. Dies bedingt indes, dass der Erwerber landwirtschaftlicher Flächen, die zum Zuckerrübenanbau geeignet waren, nicht bereit gewesen wäre, für Rübenquoten ein (zusätzliches) Entgelt zu zahlen, da die Möglichkeit der Rübenproduktion aufgrund der Marktsituation gerade nicht eingeschränkt war. Insoweit bestand kein (in Geld bewertbarer) Vorteil, über ein Zuckerrübenkontingent zu verfügen.

b)

Die Rübenlieferrechte haben sich im Zeitraum 1989/1990 zu einem immateriellen Wirtschaftsgut verfestigt.

Das Gericht folgert dies einerseits aus der zivilrechtlichen Rechtsprechung des Oberlandesgerichts Celle sowie des Bundesgerichtshofs (vgl. BGH-Urteil vom 30. März 1990 V ZR 113/89, NJW 1990, 1723), wonach ein Grundstückskaufvertrag ein anteiliges Lieferrecht für Zuckerrüben nur dann mit umfasse, wenn die Parteien dies vereinbarten. Insbesondere ergebe sich kein "automatischer" Übergang der Zuckerrübenlieferrechte bei Verkäufen von Ackerlandteilflächen, auf denen Rübenanbau möglich sei.

Zudem fand in der steuerrechtlichen Literatur die Behandlung von Zuckerrübenlieferungsrechten als immaterielles Wirtschaftsgut z.B. erstmals in der 9. Auflage von Schmidt/Seeger in der Kommentierung zum EStG 1990 unter § 13 Anm. 44 Erwähnung. Für die Zeit davor enthalten die gängigen Kommentierungen zum EStG keine Ausführungen dazu, dass Zuckerrübenlieferrechte als immaterielle Wirtschaftsgüter anzusehen seien. Nicht zuletzt belegt der ländereinheitliche Erlass des Niedersächsischen Finanzministeriums vom 18. Dezember 1989, S 2230-156-31 1 - zur einkommensteuerlichen Behandlung von Zuckerrübenlieferrechten (Einkommensteuer-Kartei [Luf] Niedersachsen § 13 Nr. 1.32), die Verfestigung der Rübenlieferrechte zu einem immateriellen Wirtschaftsgut im Zeitraum 1989/1990.

Durch die zivilrechtliche Rechtsprechung sowie die steuerrechtliche Literatur bzw. die entsprechenden Verwaltungsanweisungen gelangte sowohl auf Verkäufer- als auch auf Erwerberseite zu diesem Zeitpunkt ins allgemeine Bewusstsein, dass Zuckerrübenlieferrechte gesondert handelbar seien und einen eigenständigen Wert verkörperten. Für den Erwerber war es nunmehr offenkundig notwendig, Rübenlieferrechte zusätzlich zum "nackten Grund und Boden" zu erwerben, sofern er auf den gekauften Ackerflächen (auch) Zuckerrüben anzubauen beabsichtigte und dies nicht oder nur zum Teil mit bereits vorhandenen eigenen Quoten abdecken konnte. Für die Veräußerer landwirtschaftlicher Nutzflächen eröffnet der eigenständige Wert "Zuckerrübenlieferrecht" die Möglichkeit zur Veräußerung entsprechender Ackerflächen auch ohne oder auch nur mit einer geringeren Quote mit der hiermit untrennbar verbundenen Folge, dass für den Wert "Rübenlieferrecht" ein (gesondertes) Entgelt zu entrichten war.

c)

Das Erstarken des Rübenlieferrechts zu einem immateriellen Wirtschaftsgut im Zeitraum 1989/1990 korrespondiert indes nicht mit dem (anteiligen) Ansatz eines Buchwerts, der in Veräußerungsfällen dem für das Lieferrecht erzielten Erlös gegenüberzustellen ist.

An dieser Stelle ist zunächst auf die Besonderheiten des "Zuckerrübenlieferrechts" gegenüber den "Milchquoten" nach der Milchgarantiemengenverordnung (MGV) hinzuweisen. Denn während vor allem sogenannte Grünlandflächen nach Einführung der Milchquote ohne gleichzeitige Übertragung einer Milchreferenzmenge kaum nutzbar und darum allenfalls mit erheblichen Einschränkungen (Abschlägen) veräußerbar waren, weisen rübenanbaufähige Ackerflächen die Besonderheit auf, dass es sich hierbei durchweg um qualitativ hochstehende Böden - Ertragsmesszahl 60 und mehr - handelt, die auch anderweitig als durch den Anbau von Zuckerrüben genutzt werden können. Denn derartig ertragstarke Böden sind auch ohne Zuckerrübenkontingent unter Wirtschaftslichkeitsgesichtspunkten sinnvoll nutzbar.

Es bedarf keiner abschließenden Entscheidung, ob sich das Rübenlieferrecht aus dem Grund und Boden abgespalten hat (vgl. etwa Milchreferenzmenge nach der MGV) oder aber - aufgrund der vorstehend geschilderten Besonderheiten ertragstarker Böden - als quasi auf den Grund und Boden "draufgesattelt" zu verstehen ist. Denn der Berücksichtigung eines (anteiligen) Buchwertes "Zuckerrübenlieferrecht" steht entgegen, dass diesbezüglich nicht von einer verdeckten Regelungslücke des § 55 Abs. 6 EStG ausgegangen werden kann, da sich der Wert der Anbauflächen für Zuckerrüben nach Einführung der Pauschalwerte für den Grund und Boden zum 1. Juli 1970 in Folge der Quotenregelung (EG- bzw. EU-Zuckermarktordnung) nicht nachhaltig vermindert hat.

Abzustellen ist insoweit auf die Verhältnisse nach Verfestigung der Rübenlieferrechte zu einem immateriellen Wirtschaftsgut in 1989/1990. Dies bedingt zugleich, dass sowohl der Auffassung des beklagten Finanzamt, das auf die Entwicklung der Teilwerte rübenfähiger Ackerflächen im Vergleich zum 1. Juli 1970 abstellt (kein Absinken unter die entsprechenden Werte zum 1. Juli 1970), als auch der der Kläger, die auf die Wertentwicklung zwischen 1981/82 sowie 1991 abstellen (Absinken der Teilwerte landwirtschaftlich genutzter Ackerflächen) schon vom Ausgangspunkt her nicht zu folgen ist.

Wie die nachstehende Aufstellung belegt, sind die Kaufwerte für landwirtschaftliche Nutzflächen mit einer Ertragsmesszahl - wie im Streitfall - 60 und mehr, die (auch) rübenfähiges Ackerland umfassen, von 1989 auf 1990, vor allem aber nach 1991 gestiegen (34.612 DM/37.251 DM/49.960 DM, Preise je ha). Soweit die Preise ab 1992 gefallen sind, ist festzuhalten, dass sich diese nachhaltig lediglich auf das "frühere" Niveau von 1989 eingependelt haben, wie die Zahlen für die Jahre 1992 bis 1997 ergeben. Ab 1998 haben die Preise je ha landwirtschaftlicher Nutzfläche mit der Folge wiederum angezogen, dass sich jedenfalls eine nachhaltige Minderung nicht feststellen lässt:

Kaufwerte je ha Fläche für landwirtschaftliche Grundstücke in Niedersachsen (Ertragsmesszahl 60 und mehr), die zur weiteren landwirtschaftlichen Nutzung gekauft werden (Quelle: Statistische Jahrbücher für die Bundesrepublik Deutschland 1989 bis 2000 "Kaufwerte für landwirtschaftliche Grundstücke"):

II.

Die Kostenentscheidung folgt aus § 135 Abs. 1 der Finanzgerichtsordnung (FGO).

Die Revision wird zugelassen, da die Rechtssache grundsätzliche Bedeutung hat (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO).