Streitig ist die steuerliche Anerkennung einer Pensionsrückstellung zugunsten des Gesellschafter-Geschäftsführers.

Die Klägerin ist eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) die in I einen Autohandel mit Kfz-Werkstatt betreibt. Alleiniger Gesellschafter und Geschäftsführer war im Streitjahr 1988 der am 12. August 1927 geborene Kaufmann B. Unter dem 1. Januar 1987 erteilte die Klägerin diesem eine Pensionszusage, die die Zahlung einer Alters- oder Invaliditätsrente in Höhe von 7.500 DM monatlich sowie eine Witwenrente in Höhe von 60 v.H. dieses Betrages vorsah (§ 1 und 2 der Versorgungszusage - Bl. 32 ff. der Vertragsakte zu St.-Nr.: -). Der Anspruch auf Altersrente sollte entstehen, wenn der Geschäftsführer nach Vollendung des 70. Lebensjahres aus den Diensten der Klägerin ausschied (§ 3 Abs. 1). Der Anspruch auf Alters-, Invaliden- und Hinterbliebenenversorgung sollte bestehen bleiben, wenn das Dienstverhältnis vor Eintritt des Versorgungsfalls, jedoch nach Vollendung des 65. Lebensjahres enden sollte (§ 5 Abs. 1). In diesem Fall sollte dem Gesellschafter-Geschäftsführer bzw. seiner Witwe ein Versorgungsanspruchs in Höhe des Teils der vereinbarten Leistung zustehen, der dem Verhältnis der tatsächlichen Dienstzeit zu der Zeit vom Beginn des Dienstverhältnisses bis zum Erreichen der Altersgrenze von 70 Jahren entsprach (§ 5 Abs. 2). Der aufrechterhaltene Anspruch sollte bei Vollendung des 70. Lebensjahres oder bei vorherigem Eintritt von Berufsunfähigkeit oder Erwerbsunfähigkeit fällig werden (§ 5 Abs. 3).

Im Hinblick auf diese Pensionszusage bildete die Klägerin in der Bilanz auf den 31. Dezember 1987 eine Rückstellung in Höhe von 283.258 DM, die sie in der Bilanz zum 31. Dezember 1988 auf 310.278 DM erhöhte.

Im Anschluss an eine Außenprüfung durch das Finanzamt für Großbetriebsprüfung, die in der Zeit zwischen dem 7. April und dem 23. Mai 1992 stattfand und sich auf die Jahre 1986 bis 1990 erstreckte, vertrat der Prüfer die Ansicht, dass die Pensionszusage eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) darstelle, weil sie der Höhe nach unangemessen sei. Auch ohne die Leistungen aus der betrieblichen Altersversorgung überstiegen die Bezüge des Geschäftsführers bereits den als angemessen anzusehenden Betrag von 135.000 DM pro Jahr.

Unter dem 9. Dezember 1992 änderte der Beklagte (das Finanzamt - FA -) die unter dem Vorbehalt der Nachprüfung stehende Körperschaftsteuerfestsetzung für das Streitjahr 1988 gemäß den Prüfungsfeststellungen. Der dagegen eingelegte Einspruch hatte teilweise Erfolg. Das FA folgte der Auffassung der Klägerin, dass die laufenden Geschäftsführerbezüge von 212.000 DM insgesamt nicht unangemessen hoch und daher in vollem Umfang betrieblich veranlasst seien. Hinsichtlich der Pensionsrückstellung hielt es demgegenüber an der Beurteilung als vGA fest. Es stellte sich nunmehr auf den Standpunkt, dass die Klägerin einemgesellschaftsfremden Geschäftsführer im Alter von 59 Jahren keine Versorgungszusage mehr erteilt hätte. Bei typisierender Betrachtung sei nach der allgemeinen Lebenserfahrung ab diesem Alter nur noch mit einer begrenzten Dienstzeit zu rechnen, in der die Pension nicht mehr erdient werden könne. Ein entsprechender Einspruchsbescheid erging unter dem 23. Februar 1995.

Hiergegen richtet sich die Klage. Die Klägerin macht geltend, dass das FA die steuerliche Anerkennung der Pensionsrückstellung zu Unrecht versagt habe. Die dem Gesellschafter-Geschäftsführer erteilte Versorgungszusage entspreche den Anforderungen, die sich für die Gewährung derartiger Leistungen an beherrschende Gesellschafter nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) ergäben. Im Zeitpunkt der Erteilung der Versorgungszusage habe Herr B das 60. Lebensjahr noch nicht vollendet gehabt, und bis zum Erreichen der vorgesehenen Altersgrenze von 70 Jahren sei ein Erdienungszeitraum von mehr als 10 Jahren verblieben. Das FA habe die in § 5 getroffene Regelung unzutreffend gewürdigt. Wie sich schon aus der Überschrift ergebe, seien in dieser Vertragsbestimmung lediglich die Voraussetzungen geregelt, unter denen die Versorgungsanwartschaft unverfallbar habe sein sollen. Aus dem Wortlaut ergebe sich eindeutig, dass auch im Falle eines vorzeitigen Ausscheidens ein Anspruch auf Altersruhegeld erst mit Vollendung des 70. Lebensjahres habe entstehen sollen. Tatsächlich sei Herr B auch bis zur Vollendung des 70. Lebensjahres in den Diensten der Gesellschaft verblieben.

Die Klägerin beantragt sinngemäß,

Der Beklagte beantragt,

Er hält an der Auffassung fest, dass die Erteilung der Pensionszusage durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst sei. Da Herr B nach Vollendung des 65. Lebensjahres jederzeit die Möglichkeit gehabt habe, das Dienstverhältnis unter Aufrechterhaltung seines Anspruchs auf Altersrente zu beenden, fehle es an der von dem BFH in seinem Urteil vom 21. Dezember 1994 I R 98/93 (BStBl II 1995, 419) geforderten ernsthaften Vereinbarung eines mindestens 10jährigen Erdienungszeitraums ab Erteilung der Pensionszusage.