Die Klage ist begründet.

Den Kindergeldanspruch der Klägerin hat der Beklagte nicht durch Erstattung eines Teils des Kindergeldes gemäß § 74 Abs. 5 EStG i.V.m. §§ 104 , 107 SGB X an den Beigeladenen erfüllt, da kein materieller Erstattungsanspruch des Beigeladenen bestand. Die Klägerin hat daher Anspruch auf Auszahlung des restlichen Kindergeldes i.H.v. 1. 274 DM.

1.) Erstattungsanspruch aus dem Kindergeld für die eigenen Kinder (A, B und C)

Der Beigeladene hat aus dem Kindergeld für die eigenen Kinder der Klägerin keinen Erstattungsanspruch nach § 74 Abs. 5 EStG i.V.m. § 104 Abs. 1 Satz 3 SGB X. Der Beigeladene hätte im Streitfall als nachrangiger Leistungsträger (Sozialhilfeträger) seine Leistung auch bei rechtzeitiger Leistung des vorrangig verpflichteten Leistungsträgers (Familienkasse) erbringen müssen, denn der Beigeladene hat die Sozialhilfeleistungen bereits unter Anrechnung des Kindergeldes für die eigenen Kinder der Klägerin erbracht.

Für die Tochter C ergibt sich die Anrechnung des zustehenden Kindergeldes bereits aus dem Sozialhilfebescheid des Beigeladenen, da dort 300 DM Kindergeld als Einkommen berücksichtigt worden sind (vgl. Bl. 22 der Gerichtsakte). Aber auch für die Söhne A und B hat der Beigeladene Sozialhilfeleistung nicht ohne Anrechnung von Kindergeld erbracht. Vielmehr hat der Beigeladene der Klägerin durch Schreiben von 4. September 1997 zu verstehen gegeben, dass HLU nur in Betracht komme, soweit die Unterhaltszahlungen des Vaters und das Kindergeld den Bedarf nicht decken. Der Beigeladene hat der Klägerin dann offenbar in einem persönlichen Gespräch am 22. September 1997 deutlich gemacht, dass ein Anspruch auf HLU unter Berücksichtigung des Unterhalt und des beantragten Kindergeldes nicht bestehe und die Klägerin möglicherweise dazu bewegt, ihren Antrag nicht weiter zu verfolgen. Tatsächlich hätte aber - wie im Klageverfahren auch der Beigeladene eingeräumt hat - auch ein Sozialhilfeanspruch für die beiden Söhne bestanden, da dem vom Beigeladenen berechneten sozialhilferechtlichen Bedarf von jeweils 694,50 DM nur jeweils ein Einkommen von 500 DM aus dem Unterhalt des Vaters gegenüber gestanden hat. Ohne Anrechnung des (beantragten) Kindergeldes für die Söhne hätte der Beigeladene mithin höhere Sozialhilfeleistungen erbringen müssen, so dass die bewilligten Sozialhilfeleistungen nicht ohne Anrechnung des Kindergeldes erbracht worden sind.

Dahinstehen kann, ob - wie die Klägerin geltend macht - Erstattungsansprüche für die eigenen Kinder nach § 74 EStG i.V.m. § 102 ff. SGB X jeweils nur für das konkrete Kind bestehen können, das selbst Sozialhilfeleistungen ohne Anrechnung von Kindergeld erhalten hat, und jeweils nur das Kindergeld für dieses Kind zur Erstattung zur Verfügung stehe (ähnlich möglicherweise in den Verwaltungsvorschriften des Beklagten: DA 74.3.1 Abs. 1 Satz 2 DA-FamEStG, BStBl I 2000, 636 ff [726] und zur Anwendbarkeit auch auf laufende Fälle: Erlass zur DA-FamEStG vom 12. Mai 2000, a.a.O., 636 [dort Nr. 1 Abs. 3]).

1.) Erstattungsanspruch aus dem Kindergeld für die Pflegekinder (C, D und E)

Der Beigeladene hat auch aus dem Kindergeld für die Pflegekinder der Klägerin keinen Erstattungsanspruch nach § 74 Abs. 5 EStG i.V.m. § 104 Abs. 1 Satz 3 SGB X. Der Beigeladene hätte im Streitfall als nachrangiger Leistungsträger (Sozialhilfeträger) seine Leistung auch bei rechtzeitiger Leistung des vorrangig verpflichteten Leistungsträgers (Familienkasse) erbringen müssen, denn der Beigeladene war gemäß § 77 BSHG jedenfalls gehindert, das auf die Pflegekinder entfallende Kindergeld als Einkommen der Klägerin zu berücksichtigen. Auf die Höhe des Sozialhilfeanspruchs der Klägerin hatte der Kindergeldbezug für die Pflegekinder daher keine Auswirkungen.

Als Einkommen der Klägerin nach §§ 76, 77 BSHG ist weder das der Klägerin vom Beigeladenen als Träger der Jugendhilfe bezahlte Pflegegeld nach §§ 33 , 39 SGB VIII für die drei Pflegekinder noch das vom Beklagten für diese Kinder gewährte Kindergeld anzurechnen. Es handelt sich bei beiden Bezügen um zweckgebundene Zuwendungen für die Pflegekinder.

a) Soweit dies das Pflegegeld vom Jugendamt betrifft, ist dies unstreitig (vgl. auch OVG Münster, NDV-RD 1996, 129 m.w.N.).

b) Das anteilig auf die Pflegekinder entfallende Kindergeld ist ebenso Teil dieser zweckgebundenen Zuwendungen auf die Vollzeitpflege nach dem Kinder- und Jugendhilferecht (§ 33 , 39 SGB VIII), auch wenn das Kindergeld durch eine andere Behörde direkt an die Pflegeeltern gezahlt wird.

Auszugehen ist von der Zweckrichtung des vollen Pflegegeldes nach §§ 33 , 39 SGB VIII, mit dem der gesamte regelmäßig wiederkehrende Bedarf des in Vollzeitpflege ( § 33 SGB VIII) untergebrachten Kindes gedeckt werden soll. Nach der Konzeption des Kinder- und Jugendhilferechts soll vermieden werden, dass zusätzlich Leistungen des Sozialamtes für das leistungsberechtigte Kind erforderlich werden (vgl. Stähr u.a., SGB VIII, K § 39 Rz. 1). Durch das (volle) Pflegegeld nach § 39 Abs. 3, 4 SGB VIII werden alle Aufwendungen der Pflegeperson für die Ernährung, zur Ergänzung von Bekleidung und Schuhwerk, für Reinigung, Körper- und Gesundheitspflege, Hausrat, Schulbedarf sowie sonstige Aufwendungen für das Kind (z.B. Taschengeld, Fahrgelder, Spiel- und Beschäftigungsmaterial, Haftpflichtversicherung) abgedeckt (Stähr, a.a.O., K § 39 Rz. 21). Daher führt dieses volle Pflegegeld bei der Pflegeperson zu keinem anrechenbaren Einkommen nach §§ 76, 77 BSHG, falls für den eigenen Bedarf Sozialhilfe benötigt wird.

Aber auch das direkt an die Pflegeperson gezahlte Kindergeld behält diese Zweckbestimmung nach dem Kinder- und Jugendhilferecht, und zwar sowohl hinsichtlich des Kürzungsbetrages ( § 39 Abs. 6 SGB VIII) als auch des überschießenden Betrages.

(a) Für den konkreten Teilbetrag i.H.v. 165 DM, um den das volle Pflegegeld wegen des Kindergeldbezuges nach § 39 Abs. 6 SGB VIII zu kürzen ist, erfolgt diese Kürzung nicht, um die Pflegeperson schlechter zu stellen, sondern allein zur Vermeidung von Doppelzahlungen und um den Nachrang der Jugendhilfe bei identischer Zweckrichtung beider Leistungen (vgl. Stähr, a.a.O., K § 39 Rz. 2 e.E., 34, 35) wieder herzustellen. Dieser Anteil des Kindergeldes - im Streitfall 3 x 55 DM - dient ebenso wie das um genau diesen Betrag gekürzte Pflegegeld zur Abgeltung der Aufwendungen für das Kind während der Vollzeitpflege, da durch den Kindergeldbezug die tatsächlichen Aufwendungen für das Kind nicht geringer werden. Durch die (teilweise) Anrechnung des Kindergeldbezuges wird nur eine Doppelzahlung aus öffentlichen Kassen vermieden.

(b) Aber auch der überschießende Betrag i.H.v. 835 DM, um den das konkrete Kindergeld höher ist als die Kürzung beim Pflegegeld, verliert nicht die Zweckbestimmung für das Pflegekind nach § 77 BSHG, da der Gesetzgeber die Regelung in § 39 Abs. 6 SGB VIII die Pflegeeltern bei einer Dauerpflege sogar besser stellen wollte. Dies zeigt sich an der pauschalierten Berechnung des Kürzungsbetrages nach § 39 Abs. 6 SGB VIII, die, sofern das Pflegekind nicht das älteste Kind ist, zu einer für die Pflegeperson günstigeren wirtschaftlichen Situation führen soll (ebenso Stähr, a.a.O., K § 39 Rz. 36 a.E.). Dies wird gerade auch im Streitfall anhand der konkreten Zahlen deutlich:

Während der Klägerin für die Pflegekinder (3., 4. und 6. Kind in ihrem Haushalt) 300 bzw. 350 DM Kindergeld zustand, durfte nach § 39 Abs. 6 SGB VIII jeweils nur eine Kürzung i.H.v. 1/4 des Kindergeldbetrages für ein erstes Kind ( 220 DM im Streitjahr) erfolgen, da keines der Kinder das älteste Kind in der Familie war.

Diese gesetzgeberische Entscheidung zur Pauschalierung des Kürzungsbetrages bei der Dauerpflege erscheint auch in der Sache nachvollziehbar und gerechtfertigt, da bei einer Dauerpflege die durch das Pflegegeld und das Kindergeld abgedeckten Aufwendungen der Pflegeperson höher sind, weil eine familienähnliche Bindung entstanden ist und für den Bezug von Kindergeld auch gemäß § 32 Abs. 1 Nr. 2 EStG vorausgesetzt wird. Dies betrifft bei der Dauerpflege erfahrungsgemäß vor allem die Aufwendungen für schönere und höherwertige Bekleidung und Schuhe, zusätzliche nicht unbedingt erforderliche Möbelstücke, ein höheres Taschengeld, Ausgaben beim Familienurlaub sowie Spiel- und Beschäftigungsmaterial. Wie bei eigenen Kindern orientieren sich solche Anschaffungen nicht an den Bedarfssätzen und Zahlungen des Jugendamtes sondern am verfügbaren Familieneinkommen. Dafür hat der Gesetzgeber durch § 39 Abs. 6 SGB VIII in pauschalierter Form den Pflegeeltern in Fällen der Dauerpflege auch einen Teil des direkt gezahlten Kindergeldes belassen. Es gibt aber keine Anhaltspunkte dafür, dass der Gesetzgeber den Pflegeeltern bei einer Dauerpflege mehr als deren tatsächliche Aufwendungen abgelten wollte. Dies wäre mit einem sparsamen Haushaltsvollzug, an den alle öffentlichen Haushalte gebunden sind, auch nicht zu vereinbaren. Auch bis zur Höhe des überschießenden Betrages aus dem Kindergeld handelt es sich um einen in identischer Zweckrichtung wie das Pflegegeld gewährten Vorteil allein in Bezug auf das Pflegekind.

Diese für Pflegeeltern wirtschaftlich günstige Folge der Regelung des § 39 Abs. 6 SGB VIII würde indes, wollte man der Rechtsansicht des Beklagten und der Beigeladenen folgen, geradezu in ihr Gegenteil verkehrt werden. Der Klägerin soll für die Pflegekinder nur das gekürzte Pflegegeld zustehen, während sie selbst das Kindergeld für die Pflegekinder in voller Höhe zur Deckung ihres eigenen persönlichen Bedarfs einsetzen soll. Während § 32 Abs. 1 Nr. 2 EStG für Pflegekinder voraussetzt, dass die Pflegeperson das Kind zu einem nicht unwesentlichen Teil auf seine Kosten unterhält, müssten im Streitfall - wirtschaftlich betrachtet - die Pflegekinder zu einem nicht unwesentlichen Teil mit monatlich 1. 000 DM für den laufenden Unterhalt der Klägerin aufkommen, wenn das Kindergeld für die Pflegekinder auf die Sozialhilfe der Pflegemutter angerechnet werden dürfte.

Statt nur Doppelleistungen von Sozialleistungsträgern zu vermeiden, wie dies in den §§ 102 ff. SGB X vorgesehen ist, würde die Rechtsansicht des Beklagten die Pflegepersonen belasten und sogar zu Einsparungen der Sozialleistungsträger führen, ohne dass es dafür eine ausdrückliche gesetzliche Grundlage gäbe. Der Sozialhilfeträger würde durch die Leistungen der Kindergeldkasse entlastet.

Dies macht nach Ansicht des Senats deutlich, dass das neben dem Pflegegeld gezahlte Kindergeld für die Pflegekinder zur Deckung des notwendigen Bedarfs der Kinder nach § 39 SGB VIII bestimmt ist und dieser auf Pflegekinder entfallende Teil des Kindergeldes ebenso wie das (gekürzte) Pflegegeld gemäß § 77 BSHG nicht als Einkommen der Klägerin angesetzt werden darf (anders VG Arnsberg, a.a.O.), da dieses Kindergeld ausschließlich zur Deckung der Aufwendungen für diese in die Obhut der Pflegeeltern gegebenen Kinder dient.

Es kann auch insoweit dahinstehen, ob der Beklagte nach dem Inhalt der Verwaltungsvorschriften (DA 74.3.1 Abs. 1 Satz 2) möglicherweise verpflichtet gewesen wäre, das volle Kindergeld an die Klägerin auszuzahlen, weil der Beigeladene keine Sozialhilfeleistungen für die Pflegekinder erbracht hat und daher aus dem anteiligen Kindergeld für diese Kinder eine Erstattung gar nicht in Betracht käme, da zweifelhaft erscheint, ob sich das Bundesamt für Finanzen bei Erlass der Verwaltungsvorschriften auch für diese besondere Fallgestaltung binden wollte.

Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO .

Die Revision wird gemäß § 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO wegen grundsätzlicher Bedeutung der Streitsache zugelassen, da für das Kindergeld nach Einkommensteuergesetz bisher nicht höchstrichterlich geklärt ist unter welcher Voraussetzung ein Sozialleistungsträger Erstattungsansprüche aus dem Kindergeld für Pflegekinder hat.