Die Klage ist unbegründet.

Das FA hat die streitigen Aufwendungen zu Recht als Ausbildungskosten beurteilt und ihre Anerkennung als vorab entstandene Betriebsausgaben versagt.

Nach ständiger Rechtsprechung sind Aufwendungen für die berufliche Fort- und Weiterbildung als durch den Betrieb veranlasst und gewinnmindernd gemäß § 4 Abs. 4 EStG zu berücksichtigen. Diese Aufwendungen betreffen Ausgaben, die ein Steuerpflichtiger tätigt, um in dem ausgeübten Beruf auf dem Laufenden zu bleiben und den jeweiligen Anforderungen gerecht zu werden, und so in dem ausgeübten Beruf besser vorwärts zu kommen (Schmidt/Drenseck EStG § 19 Rz. 60 "Ausbildungskosten"). Dabei ist es ohne Belang, ob diese im Rahmen von vorweggenommenen Betriebsausgaben oder Werbungskosten anfallen (vgl. BFH-Urteil vom18.04.1996 VI R 89/93 BStBl II 1996, 449).

Hiervon zu unterscheiden sind die Berufsausbildungskosten, die gemäß § 10 Abs.1 Nr.7 EStG lediglich als Sonderausgaben mit dem Höchstbetrag von 1.800,00 DM abziehbar sind. Kosten der Berufsausbildung liegen vor, wenn die Aufwendungen dem Ziel dienen, die Kenntnisse zu erwerben, die als Grundlage für einen künftigen Beruf notwendig sind (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 28.September 1984 VI R 44183, BStBl II 1985, 94). Hierzu zählen auch Aufwendungen zum Erwerb von Kenntnissen, die die Grundlage dafür bilden sollen, von einer Berufs- oder Erwerbsart zu einer anderen überzuwechseln (BFH-Urteil vom 26.April 1989 VI R 95/85, BStBl II 1989, 616). Ausbildung liegt immer dann vor, wenn eine staatliche Prüfung die gesetzlich vorgeschriebene Voraussetzung für die Erlangung der Erlaubnis zur Führung einer Berufsbezeichnung ist, da hiermit erstmals Qualifikationen erworben werden, die für die Ausübung dieses Berufes zwingend erforderlich sind. (Schmidt/Drenseck a.a.O., m.w.N.). Das gilt auch dann, wenn durch langjährigen Einsatz für diesen Beruf bereits praktische Fähigkeiten gewonnen worden waren. Für den Berufswechsel ist maßgebend, dass der angestrebte Beruf dem Steuerpflichtigen ein neues Berufsbild vermittelt; kein Berufswechsel liegt vor, wenn der Steuerpflichtige lediglich eine höhere Qualifikation in dem bereits ausgeübten Beruf anstrebt (Schmidt/Drenseck a.a.O.).

Bei Anwendung dieser Grundsätze sind die von der Klägerin besuchten Lehrgänge als Ausbildung zu beurteilen und die hierfür aufgewendeten Kosten nur gemäß § 10 Abs.1 Nr.7 EStG als Sonderausgaben mit dem Höchstbetrag von 1.800,00 DM abziehbar. Die Klägerin will nach eigenen Angaben nach dem Abschluss der Ausbildung zur Heilpraktikerin freiberuflich bei einem Heilpraktiker arbeiten. Damit will sie einer anderen, ihrer bisherigen Tätigkeit als Krankenschwester nicht vergleichbaren Tätigkeit nachgehen. Die Änderung der beruflichen Betätigung kommt einem Wechsel der Berufsart gleich. Dieses ergibt sich bereits aus dem Vergleich der beiden Berufsbilder. Aufgabe eines Heilpraktikers ist es, entsprechend der Tätigkeit eines Arztes die Ursachen von Erkrankungen zu entdecken und die Patienten passend zu der von ihm gestellten Diagnose unter Auswahl der geeigneten Heilmethode zu behandeln. Hiervon unterscheidet sich die Tätigkeit der Krankenschwester insbesondere dadurch, dass die Krankenschwester nicht selbst die Diagnose stellt und die Heilmethode auswählt, sondern eine Behandlung der Patienten unter der Aufsicht bzw. nach den Anweisungen eines Arztes oder Heilpraktikers ausgeführt. Im Gegensatz zum Heilpraktiker hat die Krankenschwester eben keine Entscheidungsbefugnis dahingehend, ob und welche diagnostischen und therapeutischen Maßnahmen im jeweiligen Fall anzuwenden sind. Diese erhebliche Abweichung in Bezug auf die Eigenverantwortlichkeit der Tätigkeit zeigt sich auch in der Zuordnung der Tätigkeit der Krankenschwestern und Krankenpfleger zu den Heilhilfsberufen. Heilhilfsberufe sind Heilberufe, die kein ärztliches Fachwissen erfordern und sich auf Teilbereiche der Heilkunde erstrecken und bei denen die Ausübenden unter der Aufsicht eines Arztes, Heilpraktikers, etc., also als Helfer der verantwortlichen Entscheidungsträger tätig werden (vgl. BFH-Urteil vom 29.11.1998 V R 3/96 BStBl II 1998, 453 m.w.N.). Hierdurch wird in gleicher Weise deutlich, dass es sich bei den Berufen Krankenschwester und Heilpraktiker um zwei vollkommen unterschiedliche Berufsbilder handelt und die Ausbildung zur Heilpraktikerin nicht lediglich eine Höherqualifizierung im Beruf der Krankenschwester darstellt. Zwar ist nicht auszuschließen, dass die Klägerin mit dem Besuch der Lehrgänge inhaltlich an bereits vorhandenes Wissen und Fähigkeiten angeknüpft diese weiterentwickelt hat. Jedoch ist mit einem erfolgreichen Abschluss der Lehrgänge, wie ihn die Klägerin anstrebt, durch die veränderten Rahmenbedingungen bei der anschließenden Berufsausübung, insbesondere durch nunmehr originäre Entscheidungsbefugnis, auch in erheblichem Maße eine Neuorientierung und ein inhaltlicher Berufswechsel verbunden.

Für die Auffassung, dass der Klägerin mit der Ausbildung ein neues Berufsbild vermittelt wird, spricht auch, dass der Klägerin erst nach Bestehen einer staatlichen Prüfung der Wechsel in den Beruf der Heilpraktikerin erlaubt ist. Zwar ist die fachliche Ausbildung von Heilpraktikern nicht gesetzlich geregelt, jedoch bedarf nach § 1 Abs. 1 Heilpraktiker-Gesetz (HPG) jede Person der Erlaubnis, die als Heilpraktiker tätig sein will, ohne als Arzt bestallt zu sein. Diese Erlaubnis ist nach § 2 Abs. 1 der 1. Durchführungsverordnung (DVO) -HPG i.d.F. der 2. DVO-HPG von einerÜberprüfung der Kenntnisse durch das Gesundheitsamt abhängig. Im Ergebnis ist damit eine staatliche Prüfung die gesetzlich vorgeschriebene Voraussetzung für die Erlangung der Erlaubnis zur Ausübung des Berufes und damit auch zur Führung der Berufsbezeichnung. Die Ausbildung vermittelte somit nicht lediglich eine höhere Qualifikation in dem bereits ausgeübten Beruf als Krankenschwester, sondern sie ermöglichte gleichfalls maßgeblich den Erwerb von Qualifikationen, die für die Ausübung des Berufes als Heilpraktikerin zwingend erforderlich sind und deren Fehlen die Versagung der Erlaubnis zur Ausübung des Berufes hat. Daher hat das FA die Kosten zutreffend den Ausbildungskosten zugeordnet.