Die Klage ist unbegründet.

Sauna- und Massagebetrieb unterliegen als einheitliches Unternehmen der Gewerbesteuer.

Nach § 2 Abs. 1 Satz 1 Gewerbesteuergesetz unterliegt der Gewerbesteuer jeder stehende Gewerbebetrieb, soweit er im Inland betrieben wird. Unter Gewerbebetrieb ist ein gewerbliches Unternehmen im Sinne des Einkommensteuergesetzes zu verstehen, § 2 Abs. 1 Satz 2 Gewerbesteuergesetz.

Nach § 15 Abs. 2 Einkommensteuergesetz ist Gewerbebetrieb eine selbständige nachhaltige Betätigung, die mit der Absicht, Gewinn zu erzielen, unternommen wird und sich als Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr darstellt, wenn die Betätigung weder als Ausübung von Land- und Forstwirtschaft noch als Ausübung eines freien Berufs noch als eine andere selbständige Arbeit anzusehen ist.

Ob ein Gewerbebetrieb vorliegt, ist danach zu beurteilen, ob der Betrieb wirtschaftlich, finanziell oder organisatorisch selbständig ist.

Die Annahme eines selbständigen Gewerbebetriebes erfordert eine vollkommene Eigenständigkeit. Der Steuerpflichtige muß die Betriebe nebeneinander am Wirtschaftsleben teilnehmen lassen. Sobald er die Aktivitäten bündelt, um eine größere Marktwirksamkeit zu erreichen, ist eine Wirtschaftseinheit gegeben. Für einen einheitlichen Gewerbebetrieb sprechen gleichartige, in räumlicher Nähe zueinander ausgeübte Betätigungen. Die Betätigungen sind nicht nur dann gleichartig, wenn sie im gleichen Bereich ausgeübt werden, sondern auch dann, wenn sie sich unterscheiden, aber einander ergänzen (siehe Urteil des Bundesfinanzhofs vom 9. August 1989 X R 130/87, BStBl II 1989 Seite 901 ff.).

Im vorliegenden Fall spricht das einheitliche Geschäftslokal für einen Gewerbebetrieb. Die räumliche Nähe der Massagepraxis und des Saunabetriebes ist ein Indiz für eine Vermischung der Geschäftskreise, vor allem auch für eine Überschneidung des angesprochenen Kundenkreises. Beide Bereiche ergänzen und unterstützen einander. Das Geschäftslokal hat einen Empfangsraum für beide Geschäftsbereiche. Die Kunden können vom Massage- zum Saunabetrieb und umgekehrt wechseln.

Auch nach der Beweisaufnahme und den eigenen Ausführungen des Klägers R sind die Kasseneinnahmen nicht eindeutig und einwandfrei der Massagepraxis bzw. dem Saunabetrieb zuzuordnen, auch wenn die Erlöse aus der Massagepraxis zum überwiegenden Teil nicht bar bezahlt worden sind.

Die getrennte Buchführung spricht zwar grundsätzlich für getrennte Betriebe, fällt aber im Streitfall nicht entscheidend ins Gewicht, weil aufgrund der genannten Tatsachen eine tatsächliche wirtschaftliche und organisatorische Verflechtung zur Überzeugung des Gerichts feststeht. Eine andere Wertung würde den gegebenen sachlichen Zusammenhängen nicht hinreichend Rechnung tragen.

Etwas anderes folgt auch nicht zwingend aus der Aufnahme des Klägers S R in die GbR. Nach Aussage des Klägers S R ist er in dem Saunabetrieb nicht saunaspezifisch tätig geworden. Er habe Reparaturen durchgeführt und die Blumen besorgt und Inspektionen für die Saunaeinrichtungen durchgeführt. Im übrigen war er wegen seiner auswärtigen Tätigkeit gehindert, am Geschäftsbetrieb des Saunabetriebes teilzunehmen. Das Gericht folgt der Wertung des Beklagten, daß hier ein Vertrag unter nahen Angehörigen geschlossen worden ist, der zwischen fremden Dritten nicht geschlossen worden wäre und die rechtliche Gestaltung nicht den tatsächlichen wirtschaftlichen Vorgängen angemessen war, § 42 Abgabenordnung.

Nach alledem hat der Beklagte die Gewinne zu Recht nur den Klägern R und H zugerechnet.

Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 Finanzgerichtsordnung.