Die Klage ist begründet.

Gemäß §§ 62 Abs. 1, 63 Abs. 1 Satz 2 EStG (in der für den Streitfall geltenden Fassung) gilt für die Berücksichtigung als Kind bei der Kindergeldfestsetzung § 32 Abs. 3 bis 5 EStG entsprechend. Im Streitfall kommt die Berücksichtigung des Sohnes gemäß § 32 Abs. 4 Nr. 2 a bis c EStG in Betracht. Danach wird ein Kind berücksichtigt, wenn es noch nicht das 27. Lebensjahr vollendet hat und

1. a.

   für einen Beruf ausgebildet wird oder

2. b.

   sich in einer Übergangszeit zwischen zwei Ausbildungsabschnitten von höchstens vier Monaten befindet oder

3. c.

   eine Berufsausbildung mangels Ausbildungsplatzes nicht beginnen oder fortsetzen kann.

Auch bei Vorliegen dieser Voraussetzungen wird ein Kind jedoch gemäß § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG nur berücksichtigt, wenn es Einkünfte und Bezüge, die zur Bestreitung des Unterhalts oder der Berufsausbildung bestimmt oder geeignet sind, von nicht mehr als 12.000 DM im Kalenderjahr hat. Für jeden Kalendermonat, in demdie Voraussetzungen für eine Berücksichtigung nach § 32 Satz 1 Nr. 1 oder 2 EStG nicht vorliegen, ermäßigt sich dieser Betrag um ein Zwölftel (§ 32 Abs. 4 Satz 6 EStG).

Im Streitfall hat die Beklagte zu Unrecht die Voraussetzungen der Berücksichtigung als Kind für die Zeit ab August 1997 und damit der Anrechnung der ab dieser Zeit erzielten Einkünfte und Bezüge angenommen.

Von Januar bis Juli 1997 wurde ... zum Tischlergesellen ausgebildet und war damit gemäß § 32 Abs. 4 Nr. 2 a EStG als Kind zu berücksichtigen. In dieser Zeit hat er 8.217 DM brutto verdient. Der Werbungskostenpauschbetrag von 2.000 DM ist für 1997 auf zehn Monate aufzuteilen, weil ... 1997 zehn Monate Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit erzielt hat; der im November und Dezember 1997 gezahlte Wehrsold ist gemäß § 3 Nr. 5 EStG steuerfrei, so dass insoweit kein Werbungskostenanteil auf diese Monate entfällt (§ 3 c EStG). Eine Aufteilung nach dem Verhältnis der Bruttoarbeitslöhne ist nicht sachgerecht, weil vor und nach Beendigung der Ausbildung bei dem selben Arbeitgeber tätig war und keine Anhaltspunkte dafür bestehen, dass für dieselbe Tätigkeit allein deshalb unterschiedliche Werbungskosten angefallen sind, weil der Bruttoarbeitslohn nach Beendigung der Ausbildung gestiegen ist. Für die Zeit von Januar bis einschließlich Juli 1997 beträgt der anteilige Werbungskostenpauschbetrag 1.400 DM (7 × 1/10 von 2.000 DM), so dass für diese Zeit Einkünfte von 6.817 DM verbleiben. Diese liegen unter der anteiligen Grenze gemäß § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG von 7.000 DM (7/12 von 12.000 DM).

Die Voraussetzungen für den Ansatz des von ... ab August 1997 erzielten Gehaltes in seinem Beruf als Tischlergeselle liegen nicht vor, weil ... ab diesem Zeitpunkt nicht mehr als Kindgemäß § 32 Abs. 4 Nr. 2 EStG zu berücksichtigen ist. Eine Berücksichtigung gemäß § 32 Abs. 4 Nr. 2 b EStG (Übergangszeit zwischen zwei Ausbildungsabschnitten von höchstens vier Monaten) kommt trotz der Bescheinigung der Fachoberschule vom 11. Juli 1997 nicht in Betracht, weil ... tatsächlich nicht innerhalb von vier Monaten nach Abschluss seiner Tischlerausbildung diese weitere Ausbildung angetreten hat; die Sommerferien in Niedersachsen dauerten 1997 vom 17. Juli bis zum 27. August 1997.

Auch die Voraussetzungen einer Berücksichtigung gemäß § 32 Abs. 4 Nr. 2 c EStG (wenn das Kind eine Berufsausbildung mangels Ausbildungsplatzes nicht beginnen oder fortsetzen kann) liegen nicht vor, weil ... die Fachoberschule-Technik nicht mangels Ausbildungsplatzes nicht besucht hat, sondern wegen der Einberufung zum Wehrdienst. Schließlich kann auch die möglicherweise angestrebte Ausbildung im kaufmännischen Bereich nach Abschlussdes Wehrdienstes nicht zu einer Berücksichtigung als Kind führen. Auch diese Ausbildung kann ... nicht mangels Ausbildungsplatzes nicht beginnen bzw. fortsetzen, sondern wegen der Einberufung zum Wehrdienst. Ferner handelt es sich insoweit nicht um eine Übergangszeit von höchstens vier Monaten.

Soweit gemäß Abschnitt 180 a der Einkommensteuerrichtlinien (EStR) Kinder während Übergangszeiten vor Ableistung des gesetzlichen Wehrdienstes berücksichtigt werden können, handelt es sich um eine zugunsten der Steuerpflichtigen im Wege der Selbstbindung der Verwaltung ergangene Richtlinie, die ohne entsprechende gesetzliche Grundlage nicht zu einer Berücksichtigung des Kindes zu Lasten des Steuerpflichtigen führen kann.

Dem Kläger steht deshalb das Kindergeld für ... für die Monate Januar bis einschließlich Juli 1997 zu.

Die Kostenentscheidung folgt aus §'135 Abs.'1 Finanzgerichtsordnung (FGO).