Die Klage ist in dem aus dem Tenor ersichtlichen Umfang begründet. Im übrigen ist sie unbegründet.

Zu Unrecht hat das FA die Ermittlung der Einkünfte auf die Zeit der Vermietung beschränkt und die Leerstandszeiten der Ferienwohnung der Selbstnutzung der Kläger zugerechnet.

Nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) sind Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung bei Ferienhäusern und Ferien-Eigentumswohnungen, die zeitweise an Feriengäste vermietet sind und zeitweise selbst genutzt werden, lediglich für die Zeit der tatsächlichen Fremdvermietung anzusetzen. Zur Selbstnutzung gehört auch der Zeitraum, in dem die Ferienwohnung weder vermietet noch selbst bewohnt wird, sie dem Steuerpflichtigen aber zur jederzeitigen Nutzung zur Verfügung steht. Dies ist jedenfalls dann der Fall, wenn der Steuerpflichtige die Wohnung selbst vermietet oder sich bei der Vermietung durch eine Feriendienstorganisation die Entscheidung, die Wohnung selbst zu nutzen, vorbehält (vgl. BFH-Urteile vom 25.06.1991 IX R 7/85 , Bundessteuerblatt (BStBl) II 1992, 24; vom 30.07.1991 IX R 49/90, BStBl II 1992, 27 ; vom 25.02.1992 IX R 171/87, BFH/NV 1993, 603 ; vom 12.09.1995 IX R 117/92, BStBl II 1996, 355). Hat der Steuerpflichtige es in der Hand, zu entscheiden, wann er vermieten und wann er selbst nutzen will, so liegt kein ständiges Bereithalten zur Vermietung vor, so dass die Leerstandszeiten zur Selbstnutzung gerechnet werden.

Ob und für welchen Zeitraum die Ferienwohnung dem Steuerpflichtigen zur Selbstnutzung zur Verfügung steht, ist weitgehend eine Frage der tatsächlichen Würdigung des Sachverhalts. Da es sich bei der Vermietungsabsicht des Steuerpflichtigen um eine sogenannte innere Tatsache handelt, die sich einer direkten Feststellung entzieht, kommt es auf eine Gesamtwürdigung der objektiven Umstände an.

Eine solche Gesamtwürdigung ergibt im Streitfall, dass die Kläger ihre Ferienwohnung in X ständig zur Vermietung an Feriengäste bereitgehalten haben. Mit schriftlichem Vertrag vom .....1989 haben sie Frau M mit der Vermietung, Pflege und Überwachung der Ferienwohnung beauftragt. Frau M schloss mit den Feriengästen in der Regel die Mietverträge ab, ohne dass die Kläger hierauf Einfluss nehmen konnten. Zwar haben die Kläger sich auch selbst um Mieter bemüht. Diese sind aber, wenn sie Interesse an der Anmietung der Ferienwohnung zeigten, von den Klägern wie diese in der mündlichen Verhandlung glaubhaft erklärten an die auf Föhr ansässige Frau M zwecks Abschluss des Mietvertrages verwiesen worden. Eine Selbstnutzung haben die Kläger sich in dem Vertrag nicht vorbehalten. Auch die in § 7 Abs. 3 des Vertrages vorgesehene Kündigungsmöglichkeit der Frau M im Falle einer übermäßigen Eigenbelegung durch die Eigentümer läßt nicht auf eine geplante oder vorbehaltene Selbstnutzung der Kläger schließen, sondern regelt lediglich die vertragliche Folge einer eventuellen übermäßigen Eigenbelegung und dient damit in erster Linie dem Schutz der Auftragnehmerin Frau M. Nach den glaubhaften Angaben der Kläger war es vielmehr so, dass sie sich, wenn sie die Wohnung selbst hätten nutzen wollen, wie jeder fremde Mietinteressent an Frau M hätten wenden müssen, um zu erfahren, ob eine Eigennutzung zu den von ihnen gewünschten Zeiten möglich war, d.h. ob die Wohnung noch nicht an Feriengäste vermietet war. Bei dieser Gestaltung hatten die Kläger sich der Dispositionsbefugnis über die Ferienwohnung zu Gunsten der Vermittlerin Frau M begeben. Sie waren rechtlich und tatsächlich nicht mehr in der Lage, die Vermietungszeiten und Zeiten der Selbstnutzung allein zu bestimmen.

Obwohl die Leerstandszeiten damit nicht der Selbstnutzung zuzurechnen sind, kann der erwirtschaftete Verlust nicht als Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung gemäß § 21 Abs. 1 EStG berücksichtigt werden, da er nach den Grundsätzen der sogenannten Liebhaberei außer Ansatz bleiben muss.

Voraussetzung für das Vorliegen einer einkommensteuerrechtlichen relevanten Betätigung ist, dass sie mit der Absicht betrieben wird, einen Gewinn bzw. Überschuss der Einnahmen über die Ausgaben auf Dauer zu erzielen. Die Überschusserzielungsabsicht bedeutet, dass der Steuerpflichtige den ernsthaften Vorsatz haben muss, aus seiner Tätigkeit nachhaltig Überschüsse zu erzielen. Nach der Rechtsprechung des BFH ist für die Beurteilung der Überschusserzielungsabsicht nicht auf das Ergebnis der Vermögensnutzung eines oder weniger Jahre abzustellen, sondern auf das positive Gesamtergebnis der voraussichtlichen Nutzungsdauer, wobei steuerfreie Veräußerungsgewinne außer Betracht bleiben (vgl. BFH-Urteil vom 23. März 1982 VIII R 132/80 , BStBl II 1982, 463 ; Urteil vom 5. Mai 1988 III R 139/85, BFH/NV 1988, 774). Die Überschusserzielungsabsicht muss sich als innere Tatsache nach außen hin manifestieren. Ob der Steuerpflichtige eine Überschusserzielungsabsicht hatte, kann nicht aus seinen Absichtserklärungen, sondern nur anhand äußerer Merkmale festgestellt werden. Es muss deshalb im Einzelfall aufgrund objektiver Umstände und Verhältnisse auf das Vorliegen oder Fehlen dieser Absicht geschlossen werden (BFH-Urteil vom 15. November 1984 IV R 139/81 , BStBl II 1985, 205 ; Urteil vom 14. März 1985 IV R 8/84, BStBl II 1985, 424 [BFH 14.03.1985 - IV R 8/84] ; Urteil vom 19. November 1985 VIII R 4/84, BStBl II 1986, 289 [BFH 19.11.1985 - VIII R 4/83][BFH 19.11.1985 - VIII R 4/83]). Wenn jahrelange Verluste auf das Fehlen einer Überschusserzielungsabsicht hindeuten, so kann dies allein nicht maßgeblich sein. Bei längeren Verlustperioden muss aus weiteren Beweiszeichen die Feststellung möglich sein, dass der Steuerpflichtige die verlustbringende Tätigkeit nur aus im Bereich seiner Lebensführung liegenden persönlichen Gründen und Neigungen ausübt (BFH-Urteil vom 5. Mai 1988 III R 41/85 , BStBl II 1988, 778 , 779; Urteil vom 25. Januar 1994 IX R 139/92, BFH/NV 1995, 11).

Auf welchen Zeitraum für die voraussichtliche Vermögensnutzung abzustellen ist, wird unterschiedlich beurteilt. Nach Auffassung der Finanzverwaltung kommt es auf die voraussichtliche Nutzungsdauer des Gebäudes an, die mit 100 Jahren anzusetzen sei (vgl. BMF-Schreiben vom 23. Juli 1992 , BStBl I 1992, 434). Teilweise werden kürzere Zeiträume von 25 Jahren (Hessisches Finanzgericht, Urteil vom 30. September 1996 2 K 2970/95 , EFG 1997, 71), 50 Jahren (F G Rheinland-Pfalz, Urteil vom 17. August 1992 5 K 1669/91 , EFG 1993, 138 ; Nieder sächsisches Finanzgericht, Urteil vom 10. Juni 1986 V 467/83 , EFG 1986, 559 ; Urteil vom 27. Februar 1997 XIV 556/94, EFG 1997, 691 ; Urteil vom 25. März 1998 IX 579/91, EFG 1998, 1327), 50-70 Jahre (F G Hamburg, Urteil vom 11. Juni 1991 III 284/89 , EFG 1992, 268) angenommen. Zum Teil wird auch auf die voraussichtliche Lebensdauer des Steuerpflichtigen abgestellt (F G Berlin, Urteil vom 17. Dezember 1997 II 173/94 , EFG 1998, 1131). Der Bundesfinanzhof hat in seinen Entscheidungen keinen konkreten Zeitraum genannt, vielmehr geht er in diesem Zusammenhang von einem überschaubaren Zeitraum (B FH-Urteil vom 13. August 1996 IX R 48/94 , BStBl II 1997, 42) bzw. von absehbarer Zeit (B FH-Urteil vom 5. Mai 1988 III R 139/85 , BFH/NV 1988, 774 ; Urteil vom 21. Juni 1980 VIII R 81/79, BStBl II 1981, 452 [BFH 21.10.1980 - VIII R 81/79]) aus. Er hält aber eine Kalkulation über 50 Jahre oder gar 100 Jahre für in der Regel nicht angemessen, da eine solche Kalkulation zu viele spekulative Komponenten enthält (B FH-Urteil vom 27. Juli 1999 IX R 64/94 , BStBl II 1999, 826).

Der erkennende Senat geht von einem Prognosezeitraum von 50 Jahren aus. Nach Auffassung des Senats kann bei einem Zeitraum von 100 Jahren nicht mehr von einer Überschaubarkeit im Sinne der oben genannten BFH-Rechtsprechung die Rede sein. Zwar ist im Bereich der Einkunftsart Vermietung und Verpachtung angesichts der langen Nutzungsdauer von Immobilien ein relativ langer Prognosezeitraum zugrunde zu legen. Eine Prognose über 100 Jahre enthält aber zu viele spekulative Elemente (B FH-Urteil vom 27. Juli 1999, a.a.O.). Dies gilt jedenfalls für die Vermietung von Ferienwohnungen, bei denen eine ganzjährige Erzielung von Einnahmen aus Vermietung nicht gewährleistet ist. Dementsprechend besteht in diesen Fällen auch kein Anscheinsbeweis für die Einnahmeüberschusserzielungsabsicht (B FH-Urteil vom 30. 09.1997 IX R 80/94 , BStBl 1998, 771). Auch kann es nach Ansicht des Senats nicht auf die Lebensdauer des Steuerpflichtigen ankommen. Entscheidend ist vielmehr das Gesamtergebnis der voraussichtlichen Vermögensnutzung (B FH-Urteil vom 5. Mai 1988, a.a.O.). Es ist dabei zu berücksichtigen, dass Immobilien als Vermietungsobjekt nach der Lebenserfahrung auch mit Blick auf die nächste Generation angeschafft werden, so dass der Beurteilungszeitraum auch den Rechtsnachfolger des Steuerpflichtigen umfasst (B FH-Urteil vom 24. August 2000 IV R 46/99 , BStBl II 2000, 674 , 675). Der Senat geht deshalb von einer Nutzungsdauer von 50 Jahren aus (vgl. Nieder sächsisches Finanzgericht, Urteil vom 10. Juni 1986 , a.a.O.; Urteil vom 27. Februar 1997 a.a.O.).

In diesem Zeitraum ist die Erzielung eines Überschusses selbst nach der Berechnung der Kläger nicht gegeben. Der von den Klägern für die Jahre 1988 bis 2048 zunächst errechnete Totalüberschuss von 40.326 DM ist noch, wie die Kläger selbst einräumen, um 24 . 000 DM Schuldzinsen und 19. 680 DM Umsatzsteuererstattungen zu vermindern, so dass sich bereits unter Berücksichtigung dieser beiden Korrekturen ein Totalverlust ergibt.

Unabhängig davon ist zweifelhaft, ob die von den Klägern durchgeführte Berechnung, die für die Jahre ab 2001 von einer gegenüber den Vorjahren Steigerung der Mieteinnahmen auf jährlich 20. 000 DM ausgeht, für die Ermittlung eines Totalüberschusses zugrunde gelegt werden kann. Der Senat hält eine Korrektur der geschätzten Werte dahingehend für erforderlich, dass von einem Durchschnittswert, der die Einnahmen und Ausgaben der Jahre 1989 bis 2000 berücksichtigt, auszugehen ist. Danach ergeben sich durchschnittliche Mieteinnahmen von jährlich ....... DM, durchschnittliche Erhaltungsaufwendungen von jährlich ....... DM. Allein bei Berücksichtigung dieser Werte ergibt sich eine weitere Minderung des Gesamtergebnisses um 105. 982 DM. Hieraus wird deutlich, dass auf die Dauer von 50 Jahren gesehen ein Totalüberschuss aus der Vermietung der Ferienwohnung nicht erzielbar ist. Entgegen der Auffassung der Kläger ist auch der Restwert der Wohnung nicht in die Berechnung einzubeziehen, da nach geltendem Recht ein Veräußerungsgewinn im Rahmen der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung nicht zu versteuern ist (vgl. BFH-Urteile vom 23.03.1982 VIII R 132/80 , a.a.O.; vom 05.05.1998 III R 139/85 a.a.O.).

Auch die weitere Voraussetzung der Liebhaberei, dass der Steuerpflichtige die verlustbringende Tätigkeit aus im Bereich seiner Lebensführung liegenden Gründen oder Neigungen ausübt, ist im Streitfall erfüllt. Hierfür genügt bereits das aus dem Rechtsschutzbegehren ersichtliche Bestreben, durch Verrechnung der Werbungskostenüberschüsse mit anderen positiven Einkünften Steuern zu sparen (vgl. BFH-Urteil vom 25.01.1994 IX R 139/92 , BFH/NV 1995, 11).

Da die Vermietung der Ferienwohnung als einkommensteuerrechtlich irrelevante Tätigkeit zu beurteilen ist, sind auch die vom FA angesetzten positiven Einkünfte nicht mehr der Besteuerung zugrunde zu legen.

Die Einkommensteuer ist wie folgt neu festzusetzen:

Die Kostenentscheidung folgt aus § 136 Finanzgerichtsordnung (FGO) . Die Entscheidung über die vorläufige Vollstreckbarkeit beruht auf §§ 708 Nr. 10, 711 Zivilprozessordnung (155 FGO).