Streitig ist die Angemessenheit der Anschaffungskosten eines betrieblichen Personenkraftwagens (Pkw) sowie die Frage, ob die Rückstellung für eine dem Gesellschafter-Geschäftsführer zugesagte Gewinntantieme an das Ergebnis einer Außenprüfung anzupassen ist.

Die Klägerin ist eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung, die durch notariellen Gesellschaftsvertrag vom 27. Januar 1989 gegründet wurde und ein Unternehmen zur Planung und zum Vertrieb von Förderanlagen betreibt. An dem Stammkapital von 50.000,00 DM ist der Gesellschafter D... H... mit 49.000,00 DM beteiligt. Er ist zugleich alleiniger Geschäftsführer der Klägerin. Nach § 4 des Anstellungsvertrages vom 1. Februar 1989 hat er Anspruch auf eine Tantieme, deren Bemessung durch Nachtragsvereinbarung vom 28. Dezember 1991 wie folgt geregelt wurde:

"Der Geschäftsführer erhält eine gewinnabhängige Tantieme in Höhe von 50 v.H. des von der Gesellschaft erzielten Reingewinns vor Abzug der Ertragsteuern."

Am 31. August 1992 erwarb die Klägerin einen Pkw Mercedes Roadster 500 SL zum Preis von 155.446,01 DM zuzüglich Umsatzsteuer, der dem Gesellschafter-Geschäftsführer sowohl für betriebliche Zwecke als auch zur privaten Nutzung überlassen wurde. Am 22. Mai 1998 wurde das Fahrzeug zu einem Preis von 43.103,45 DM zuzüglich Umsatzsteuer an einen Autohändler weiterveräußert. Die Fahrleistung belief sich zu diesem Zeitpunkt auf 105220 km.

Für das Streitjahr 1992 ermittelte die Klägerin einen Jahresüberschuss von 25.950,51 DM (nach 77.062,05 DM im Vorjahr).

Im Anschluss an eine Außenprüfung, die in der Zeit zwischen dem 29. Juni und dem 13. Juli 1994 stattfand und sich auf die Jahre 1990 bis 1992 erstreckte, vertrat der Prüfer die Ansicht, dass die Aufwendungen für den Erwerb des Mercedes Roadster 500 SL unangemessen hoch gewesen seien und die Absetzungen für Abnutzung (AfA) auf den 90.000,00 DM übersteigenden Teil der Anschaffungskosten daher nach § 4 Abs. 5 Nr. 7 des Einkommensteuergesetzes (EStG) in Verbindung mit § 8 Abs. 1 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) nicht abziehbar seien. Die Anschaffungskosten des Fahrzeugs stünden nicht im Einklang mit den in der Vergangenheit erzielten Gewinnen von durchschnittlich 25.000,00 DM pro Jahr. Auch ein betriebliches Repräsentationsinteresse, das die Benutzung eines Fahrzeugs dieser Preisklasse rechtfertigen könne, sei nicht ersichtlich. Hauptauftraggeber der Klägerin sei die Firma S... in Griechenland, auf die ca. 74 v.H. des im Streitjahr erzielten Umsatzes entfallen seien. Geschäftsreisen dorthin habe der Gesellschafter-Geschäftsführer ausschließlich mit dem Flugzeug durchgeführt.

Die nicht abziehbaren Betriebsausgaben ermittelte der Prüfer wie folgt:

Unter Berücksichtigung dieser und weiterer - im Klageverfahren nicht mehr streitiger - Änderungen erhöhte sich der Steuerbilanzgewinn von 25.950,51 DM auf 81.633,20 DM. Eine Anpassung der für den Gesellschafter-Geschäftsführer gebildeten Tantiemerückstellung - die sich nach der Anlage zur Bilanz für das Streitjahr auf 63.730,00 DM belief - nahm der Prüfer nicht vor.

Unter dem 4. Oktober 1994 änderte der Beklagte (das Finanzamt - FA -) die unter dem Vorbehalt der Nachprüfung stehende Körperschaftsteuerfestsetzung für das Streitjahr unter Berücksichtigung der Prüfungsfeststellungen. Der dagegen eingelegte Einspruch wurde von dem FA durch Einspruchsbescheid vom 28. August 1995 als unbegründet zurückgewiesen.

Hiergegen richtet sich die Klage.

Die Klägerin ist der Ansicht, dass das FA die streitigen Aufwendungen auf den Mercedes Roadster zu Unrecht als unangemessen beurteilt und vom Betriebsausgabenabzug ausgeschlossen habe. Die Nutzung eines derartigen Fahrzeuges durch den Gesellschafter-Geschäftsführer sei zum einen mit Rücksicht auf ihr - der Klägerin - Repräsentationsinteresse geboten gewesen. Sie betreibe ein "Ein-Mann-Unternehmen", bei dem der Geschäftsführer alle wesentlichen Tätigkeiten in eigener Person ausübe. Geschäftserfolg und Seriosität ihres Unternehmens würden von Kunden insbesondere an dessen Auftreten gemessen, so dass die Nutzung eines Fahrzeugs der gehobenen Klasse positive Wirkungen auf ihr Erscheinungsbild in der Öffentlichkeit habe. Dies gelte umsomehr, als sie nur über sehr bescheidene Geschäftsräume verfüge. Der Hinweis des FA, dass ihr Hauptauftraggeber seinen Sitz in Griechenland habe und Geschäftsreisen dorthin mit dem Flugzeug unternommen würden, verkenne, dass sie für eine Vielzahl von Auftraggebern im Inland und im benachbarten Ausland (Niederlande, Dänemark, Österreich und Belgien) tätig sei und Geschäftsreisen zu diesen Kunden von dem Geschäftsführer nahezu immer mit dem Pkw unternommen würden. Wegen des mit den weiten Reisen verbundenen Verkehrsrisikos sei die Nutzung eines Fahrzeugs mit hohem Sicherheitsstandard dringend geboten. Der von ihr angeschaffte Mercedes Roadster sei weltweit das einzige Fahrzeug mit Spezialreifen, die bei Höchstgeschwindigkeit und plötzlichem Luftverlust nicht von der Felge sprängen (sogenanntes Contityer-System). Diese Innovation sei ein Grund für die hohen Anschaffungskosten des Fahrzeugs.

Schließlich sei bei der Beurteilung der Angemessenheit der Aufwendungen auch der Umstand zu berücksichtigen, dass der von ihr angeschaffte Pkw einen erheblichen Wiederverkaufswert habe, wodurch sich auf die Gesamtdauer der Nutzung die Aufwendungen erheblich verminderten.

Außerdem macht die Klägerin geltend, dass die infolge der Betriebsprüfung eingetretene Gewinnerhöhung bei der Tantiemeberechnung zu berücksichtigen sei. Der "von der Gesellschaft erzielte Reingewinn vor Abzug von Ertragsteuern"sei der Gewinn, der sich unter Anwendung handelsrechtlicher und steuerrechtlicher Bestimmungen ergebe, und zwar unabhängig davon, ob er von Anfang an durch den Steuerpflichtigen selbst oder erst im Rahmen der Betriebsprüfung durch das FA festgestellt worden sei.

Die Klägerin beantragt,

Der Beklagte beantragt,

Er hält an der Auffassung fest, dass die Anschaffungskosten des Mercedes Roadster unter Berücksichtigung der Ertragslage der Klägerin und des von der Nutzung des Fahrzeuges ausgehend Beitrages zum Geschäftserfolg unangemessen hoch seien und die AfA auf den 90.000,00 DM überschreitenden Teil der Anschaffungskosten vom Betriebsausgabenabzug auszuschließen sei.

Auch eine Erhöhung der Tantiemerückstellung mit Rücksicht auf den durch die Betriebsprüfung festgestellten Mehrgewinn komme nicht in Betracht. § 4 Abs. 1 Buchstabe b des Anstellungsvertrages in der Fassung des Nachtrages vom 28. Dezember 1991 enthalte keinen Hinweis darauf, dass die von der Klägerin ermittelte Tantieme nicht endgültig sein, sondern unter dem Vorbehalt späterer Berichtigungen der Firmensteuerbilanz (z.B. infolge einer Betriebsprüfung) stehen solle.