Streitig ist noch, ob der Kl. für die Hauptwohnung O. Straße 18 a in V. für die Zeit von September 1991 bis Juli 1992 die Werbungskosten von seinen Einkünften aus Vermietung und Verpachtung abziehen kann.

Der Kl. war in den Streitjahren ledig. Als Controller erzielte er Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit. Mit notariellem Kaufvertrag aus dem Jahr 1985 hatte der Kl. das bebaute Grundstück O. Straße 18 a in W.

erworben. Das Grundstück war bebaut mit einem Haus mit Schwimmhalle. Nach dem Erwerb baute der Kl. die Schwimmhalle in eine Einliegerwohnung um. Das gesamte Haus war bis einschließlich August 1991 vermietet. Im August 1991 zog der Mieter der Hauptwohnung aus, die Einliegerwohnung blieb vermietet.

Noch im September 1991 wandte sich der Kl. an dem Auktionator M. H., der Mietinteressenten suchen sollte. Mit Schreiben vom 10. September 1991 teilte der Kläger dem Auktionator H. mit, daß die Wohnung vollständig renoviert werden solle. Frühester Einzugstermin sei voraussichtlich Ende Mai 1992. Die Kaltmiete sollte 1.550 DM betragen. Mit Schreiben vom 4. Mai 1992 gab der Auktionator H. den Vermittlungsauftrag zurück. Er führte u.a. aus, daß die Wohnung in dem Zustand nicht zu den Bedingungen des Kl. vermietet weiden könne. Ende Mai 1992 lernte der Kl. über einen Bekannten den Elektrotechniker O. kennen, der eine Wohnung suchte. Der Elektrotechniker O. besichtigte die Wohnung zweimal mit dem Kl.. Sodann einigten sich der Kl. und der Zeuge O. dahingehend, daß Herr O. die Wohnung ab September oder Oktober zu einem Mietzins von 1.200 DM bis 1.300 DM monatlich mieten sollte. Diese Vereinbarung besiegelten sie mit Handschlag. Zu der vorgesehenen Übersendung eines schriftlichen Mietvertrages kam es aber nicht. Etwa ein oder zwei Monate später teilte der Kl. dem Zeugen O. mit, daß er die Wohnung selbst nutzen wolle. Tatsächlich hat der Kl. die Hauptwohnung ab August 1992 selbst bewohnt.

Mit der Einkommensteuererklärung für 1991 machte der Kl. u.a. insgesamt Instandhaltungsaufwendungen für das Haus O. Straße 18 a in Höhe von ... DM und für 1992 in Höhe von ... DM geltend. Die gesamten Überschüsse der Werbungskostenüber die Einnahmen für das Haus bezifferte der Kl. für 1991 mit ... DM und für 1992 mit ... DM. Für die Zeit ab August 1992 hatte der Kl. bezüglich der Hauptwohnung mehr berücksichtigt.

Mit Einkommensteuerbescheid vom ... für 1991 ließ der Beklagte Werbungskosten für die Hauptwohnung O. Straße 18 a nur bis August 1991 zum Abzug zu, weil für die nachfolgende Zeit eine Vermietungsabsicht nicht nachgewiesen worden sei. Für 1992 berücksichtigte der Beklagte mit Einkommensteuerbescheid vom ... keine Einkünfte bezüglich der Hauptwohnung O. Straße 18 a. Der Kl. legte Einspruch ein. Er begehrte im wesentlichen die Berücksichtigung der Aufwendungen für die Hauptwohnung bis zum Juli 1992. Er trug dazu vor, daß er vorgehabt habe, die Wohnung zu vermieten. Nachdem er den Eindruck gewonnen habe, daß eine zu zahlende Maklerprovision möglicherweise die Vermietung erschwere, habe er Ende 1991 privat die Initiative ergriffen. Insbesondere habe er seinen Verwandten- und Bekanntenkreis informiert und mehrere Aushänge an Infoboards plaziert. Die so zustande gekommenen Kontakte hätten aber nicht zum Erfolg geführt. Seinem Eindruck nach sei die absolute Höhe der Mietbelastung den potentiellen Mietern zu hoch gewesen. Wenn dies ausnahmsweise nicht der Fall gewesen sei, habe er den Eindruck gewonnen, daß das Objekt als nicht "repräsentativ" genug angesehen worden sei. Unterlagen über seine Vermietungsbemühungen könne er nicht mehr vorlegen. Im übrigen wies der Kl. darauf hin, daß die Werbungskosten für die Einliegerwohnung unzutreffend berechnet wurden seien.

Mit Einspruchsbescheid vom ... wies der Beklagte den Einspruch im wesentlichen als unbegründet zurück. Der Beklagte führte aus, daß der Kl. nicht glaubhaft gemacht habe, daß er ernsthaft bestrebt gewesen sei, die Hauptwohnung auch nach dem Auszug des Mieters weiterzuvermieten. Darüber hinaus legte der Beklagte im einzelnen dar, wie die Werbungskosten seiner Auffassung nach Aktenlage für die Einliegerwohnung zu berechnen sei.

Hiergegen richtet sich die vorliegende Klage. Nachdem die Beteiligten sich im Verlaufe des Klageverfahrens darüber geeinigt haben, welche Werbungskosten für die Einliegerwohnung O. Straße 18 a in V. zu berücksichtigen sind, begehrt der Kl. noch die Berücksichtigung der Kosten, die auf die Hauptwohnung in der Zeit von September 1991 bis Juli 1992 angefallen sind. Er trägt dazu vor, daß der Entschluß zum Bezug der eigenen leerstehenden Wohnung erst im Juni/Juli 1992 gereift sei. Ende Mai 1992 habe er die Wohnung einem W. O. angeboten, mit dem er sich über den Beginn des Mietverhältnisses einig gewesen sei. Dies habe W. O., auf dessen Zeugnis er sich beziehe, schriftlich im Oktober 1995 bestätigt.

Der Kläger beantragt,

Der Beklagte erkennt an, daß für Einliegerwohnung O. Straße 18 a weitere Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung für das Jahr 1991 in Höhe von ... DM und für das Jahr 1992 in Höhe von ... DM zu berücksichtigen sind.

Der Beklagte beantragt im übrigen,

Der Beklagte hält daran fest, daß der Kl. die Vermietungsabsicht für die Hauptwohnung nicht nachgewiesen habe.

Es ist Beweis erhoben wurden gemäß dem Beweisbeschluß vom 21. Januar 1997 durch Vernehmung des Zeugen O.. Wegen des Ergebnisses der Beweisaufnahme wird Bezug genommen auf die Sitzungsniederschrift vom 21. Januar 1997.

Wegen des Sachverhalts und des Vorbringens der Beteiligten im übrigen wird Bezug genommen auf die Gerichts- und Steuerakten (...).