Die Klage hat antragsgemäß Erfolg. Die streitige Pachtzinszahlung ist dem Wirtschaftsjahr 1991/92 zuzurechnen. Denn sie ist dem Kläger in diesem Wirtschaftsjahr zugeflossen.

Bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG gilt hinsichtlich der Vereinnahmung und Verausgabung § 11 EStG. Gem. § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG sind Einnahmen innerhalb des Kalenderjahres bezogen, in dem sie dem Steuerpflichtigen zugeflossen sind. Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen, die dem Steuerpflichtigen kurze Zeit vor Beginn oder kurze Zeit nach Beendigung des Kalenderjahres, zu dem sie wirtschaftlich gehören, zugeflossen sind, gelten als in diesem Kalenderjahr bezogen. Entsprechendes schreibt § 11 Abs. 2 Satz 1 und 2 EStG für Ausgaben vor. Bei Land- und Forstwirten tritt im Sinne der vorstehenden Bestimmungen an die Stelle des Kalenderjahres das Wirtschaftsjahr gem. § 4 a Abs. 1 Nr. 1 EStG.

Die ältere höchstrichterliche Rechtsprechung (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH- vom 18. Oktober 1957 IV 98/56 U, BStBl III 1958, 23) hat zutreffend angenommen, daß es bei der Gewinnermittlung gem. § 4 Abs. 3 EStG nicht darauf ankommt, zu welchem Kalenderjahr die Zahlungen wirtschaftlich gehören, sondern allein auf den Zeitpunkt, in dem sie mit der Überweisung i.S.d. § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG tatsächlich zugeflossen sind. Bei § 11 Abs. 1 Satz 2 EStG handelt es sich danach, das Vorliegen der dort genannten Tatbestandsmerkmale unterstellt, um eine die Anwendung des § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG ausschließende Sonderregelung.

Das BFH-Urteil vom 9. Mai 1974 VI R 161/72, BStBl II 1974, 547 nimmt auf das vorerwähnte BFH-Urteil vom 10. Oktober 1957 IV 98/56 U ausdrücklich Bezug. Danach liegt der Sinn der Ausnahmevorschrift des § 11 Abs. 1 Satz 2 EStG darin, daß bei regelmäßig wiederkehrenden Ausgaben/Einnahmen Zufallsergebnisse vermieden werden sollen. Eine Anwendung der Ausnahmeregelung kommt danach nicht in Betracht, wenn dadurch der in § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG enthaltene Grundsatz der Zuordnung zum Jahr der Zahlung in erheblichem Umfang außer Kraft gesetzt werden würde. Dies gilt deshalb, weil die Ausnahmeregelung nur in den ihr gezogenen engen Grenzen den Grundsatz des § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG beiseite schieben wollte. Denn Sinn und Zweck der Ausnahmeregelung wird, so hebt das Urteil vom 9.5.1974 VI R 161/72 ausdrücklich hervor, nur eine Auslegung gerecht, die ihre Anwendung auf solche Fälle beschränkt, in denen nach dem zugrunde Liegenden Rechtsverhältnis die Einnahme erst kurze Zeit vor Ende des Kalenderjahres, zu dem sie wirtschaftlich gehört, zahlbar, i.H. fällig geworden ist.

Dieser Auffassung, die auf die Fälligkeit abstellt, ist schon aus Gründen der Rechtsklarheit und Rechtssicherheit zu folgen.

Im Streitfall war der Pachtzins für die Zeit von April bis Juni 1991 fällig am 1. Juli 1991 und tatsächlich gezahlt worden am 5. Juli 1991. Diese Pachtzinsrate gehörte zwar wirtschaftlich zum Wirtschaftsjahr 1990/91. Sie war indes fällig nicht kurze Zeit vor Ende dieses Wirtschaftsjahres, sondern erst nach dessen Ende, mithin im Wirtschaftsjahr 1991/92. Daraus folgt, daß der Zufluß gem. § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG im Wirtschaftsjahr 1991/92 anzunehmen ist.

Demgegenüber ist dem BFH-Urteil vom 24. Juli 1986 IV R 309/84, BStBl II 1987, 16, nicht zu folgen, weil dieses Urteil allein auf die wirtschaftliche Zugehörigkeit der Einnahmen zu einem Kalenderjahr abstellt, ohne auf deren Fälligkeit Bedacht zu nehmen.

Die ESt für die Streitjahre 1990 und 1991 war daher nach Maßgabe der zutreffenden Berechnung im Schriftsatz der Kläger vom 6. März 1995 für 1990 auf 16.476 DM und für 1991 auf 2.336 DM festzusetzen.

Die Kostenentscheidung folgt aus § 135 Abs. 1 FGO. Die übrigen Nebenentscheidungen beruhen auf § 151 Abs. 3 F 60 i.V.m. den §§ 710, 711 ZPO.

Die Revision war einerseits zuzulassen, weil das Urteil von der Entscheidung des BFH vom 24. Juli 1986 IV R 309/84, BStBl II 1987, 16 abweicht und auf dieser Abweichung beruht und andererseits im Hinblick auf die erwähnte ältere höchstrichterliche Rechtsprechung (BFH-Urteil vom 9.5.1974 VI R 161/72, BStBl. II 1974, 547) wegen grundsätzlicher Bedeutung der Rechtssache.

Gegen dieses Urteil ist die Revision zugelassen worden.