Die Beteiligten streiten über die Frage, ob und gegebenenfalls in welcher Höhe ein Verlust aus der Vermietung einer Ferienwohnung steuermindernd berücksichtigt werden kann.

Die Kläger sind Eigentümer einer Ferienwohnung in B. Im Streitjahr wurde diese Wohnung an insgesamt 121 Tagen an Feriengäste vermietet.

Im Rahmen ihrer Einkommensteuererklärung beantragten die Kläger die Anerkennung eines Verlustes aus der Vermietung dieser Ferienwohnung in Höhe von 12.318 DM.

Der Betrag setzt sich wie folgt zusammen:

Im Rahmen der Veranlagung erkannte der Beklagte (das Finanzamt - FA -) den geltend gemachten Verlust zunächst lediglich in Höhe von 5.551 DM an. Von den Ausgaben in Höhe von 15.408,74 DM wurden lediglich 12.738,33 DM anerkannt. Die Aufwendungen für das häusliche Arbeitszimmer wurden nicht berücksichtigt. Nach entsprechendem Hinweis auf eine bevorstehende Verböserung erkannte das FA im Einspruchsverfahren den Verlust überhaupt nicht mehr an. Es nahm mangels Gewinnerzielungsabsicht bei der Vermietung der Ferienwohnung eine sogenannte steuerlich unbeachtliche "Liebhaberei" an und setzte die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung des Objektes in B mit 0 DM an. Dies führte dazu, dass die Einkommensteuer 1995 im Einspruchsbescheid von 13.020 DM auf 14.563 DM erhöht festgesetzt wurde.

Gegen diese Entscheidung richtet sich die Klage, mit der die Kläger weiterhin den Abzug von Verlusten aus der Vermietung der Ferienwohnung begehren. Sie bringen vor, die Wohnung sei im Streitjahr von ihnen zu keiner Zeit selbst genutzt worden. Die Saison in B laufe das ganze Jahr über. Demgemäß sei die Wohnung mit 121 Tagen im Streitjahr gut vermietet gewesen. Entgegen der Auffassung des FA seien die im Zusammenhang mit der Vermietung des Objektes entstandenen Aufwendungen voll als Werbungskosten aus Vermietung und Verpachtung anzuerkennen. Eine zeitanteilige Aufteilung in Zeiträume der Vermietung und des Leerstands der Wohnung sei nicht vorzunehmen. Die Kläger hätten die Wohnung im Streitjahr weder selbst genutzt, noch unentgeltlich an Verwandte oder Bekannte abgegeben. Die Kläger hätten im Übrigen kein Interesse an der Nutzung ihrer eigenen Immobilie im Harz, da dort Aufenthalte mühelos in einer Tagesfahrt zu bewältigen wären. Die Kläger pflegten anderenorts ihren Urlaub zu verbringen. Sie hätten im Streitjahr in Eigenregie die Vermietung des Objektes durchgeführt. Stehe fest, dass eine Ferienwohnung ausschließlich zur Vermietung genutzt werde, so dürfe nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) und des Niedersächsischen Finanzgerichts eine Aufteilung in Vermietungszeiten und sogenannte Leerstandszeiten nicht erfolgen.

Die Werbungskosten seien in Höhe der in der Einkommensteuererklärung geltend gemachten 19.506 DM anzuerkennen. Insbesondere seien die geltend gemachten Aufwendungen für das häusliche Arbeitszimmer, sowie für den PC ausschließlich im Zusammenhang mit der Einkommenserzielung aus der Immobilie zu sehen und anzuerkennen. Es sei ohne weiteres nachvollziehbar, dass die Kläger sich zur umfangreichen Vermietung ihrer Immobilie eines PC bedienen müssten. Auch anhand der erworbenen Software lasse sich die ausschließlich steuerrelevante Nutzung belegen. Soweit das FA darauf verweise, dass der Kläger aufgrund seiner umfangreichen ehrenamtlichen Tätigkeit sowohl Arbeitszimmer als auch PC offenbar auch für andere Zwecke nutze, sei dies reine Spekulation. Vielmehr habe der Kläger zwei PCs, um die Nutzung für die Vermietung der Ferienwohnung und die sonstige Nutzung nicht zu vermischen.

Die Kläger beantragen,

Das FA beantragt,

Das FA verbleibt nicht mehr bei seiner im Einspruchsbescheid geäußerten Rechtsauffassung, dass die Anerkennung des Verlustes aus Vermietung und Verpachtung aus Gründen der "Liebhaberei" nicht Betracht komme. Vielmehr ist das FA jetzt der Auffassung, dass die Leerstandszeiten der Ferienwohnung in B der Selbstnutzung durch die Kläger zuzurechnen sei. Demgemäß ergebe sich folgende Aufteilung:

Mithin komme ein Werbungskostenabzug entsprechend der tatsächlich vermieteten Zeit lediglich von 33,15 v.H. in Betracht. Die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung seien danach wie folgt zu ermitteln:

Bisher seien Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung der Ferienwohnung mit 0 DM angesetzt worden. Da im Streitfall eine Änderung der Steuerfestsetzung zu Ungunsten der Kläger nicht möglich sei, müsse es demzufolge bei diesem Ansatz verbleiben. Ein Abzug der beantragten Aufwendungen für ein Arbeitszimmer komme nicht in Betracht, weil eine ausschließliche oder zumindest nahezu ausschließliche Nutzung des Raumes zum Zwecke der Vermietung der Ferienwohnung weder nachgewiesen noch glaubhaft gemacht worden sei. Der pauschale Vortrag der Kläger, der benannte Raum sei zu mindestens 90 v.H. für Zwecke der Vermietung der Ferienwohnung genutzt worden, genüge nicht. Gleiches gelte im Übrigen für die Nutzung des PC und die angegebenen Aufwendungen.

Sowohl bei den Aufwendungen für das Arbeitszimmer als auch für den PC sei anzumerken, dass der Kläger eine umfangreich ehrenamtliche Tätigkeit ausübe. Demgemäß sei eine anderweitige, nicht ausschließlich zur Erzielung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung bestehende Nutzung von Arbeitszimmer und PC nicht unwahrscheinlich.