Die Klage ist zulässig. Sie ist zwar erst nach Ablauf der Klagefrist am 5. April 1994 (§ 47 Abs. 1 Satz 1 der Finanzgerichtsordnung - FGO - i.V. mit § 122 Abs. 2 Nr. 1 der Abgabenordnung) bei Gericht eingegangen. Der Klägerin ist insoweit jedoch Wiedereinsetzung in den vorigen Stand zu gewähren (§ 56 Abs. 1 FGO). Denn sie hat innerhalb der sich aus § 56 Abs. 2 Satz 1 FGO ergebenden Frist die versäumte Rechtshandlung nachgeholt undeinen Sachverhalt dargelegt und glaubhaft gemacht (Verlust der Klageschrift auf dem Postweg), aus dem sich ergibt, daß sie ohne ihr Verschulden verhindert war, die Klagefrist zu wahren.

Die Klage ist aber nicht begründet. Die Berücksichtigung eines höheren als des von dem FA zugrundegelegten Verlustrücktrags für das Jahr 1989 ist ausgeschlossen.

Nach § 8 Abs. 4 (seit 1990 § 8 Abs. 5) des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) in der für die Streitjahre maßgebenden Fassung ist der Verlustrücktrag nach § 10 d Absatz 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) bei Kapitalgesellschaften und bei sonstigen Körperschaften im Sinne des § 43 KStG nur vorzunehmen, soweit im Abzugsjahr das Einkommen den ausgeschütteten Gewinn übersteigt, der sich vor Abzug der Körperschaftsteuer ergibt und für den die Ausschüttungsbelastung nach § 27 KStG herzustellen ist. Durch diese Regelung sollte verhindert werden, daß bei den zur Eigenkapitalgliederung verpflichteten Kapitalgesellschaften ein Verlustrücktrag im Fall des Zusammentreffens mit einer Gewinnausschüttung ohne steuerliche Entlastung verbraucht wurde (Wrede in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommen- und Körperschaftsteuergesetz, § 8 KStG, Anm. 66; Streck, Körperschaftsteuergesetz, 5. Auflage, § 8 Anm. 153). Im Streitfall hat die Klägerin aufgrund des Gewinnverteilungsbeschlusses vom 5. August 1990 für das Wirtschaftsjahr 1989 einen Gewinn in Höhe von 200.000 DM ausgeschüttet, für den im Veranlagungszeitraum 1989 die Ausschüttungsbelastung herzustellen war (§ 27 Abs. 3 Satz 1 KStG). Nach § 8 Abs. 4 (Abs. 5) KStG ist der Verlustrücktrag aus 1991 daher auf 26.854 DM begrenzt. Um diesen Betrag überstieg das Einkommen vor Durchführung des Verlustrücktrags (339.354 DM) die Summe aus der offenen Gewinnausschüttung von 200.000 DM und der darauf entfallenden Ausschüttungsbelastung von 112.500 DM (36/64 des ausgeschütteten Betrags - § 27 Abs. 1 KStG in der für das Streitjahr 1989 maßgeblichen Fassung -), also den Betrag von 312.500 DM.

Entgegen der Auffassung der Klägerin ist es nicht möglich, die für das Jahr 1989 beschlossene und tatsächlich vorgenommene Gewinnausschüttung nachträglich einem anderen Wirtschaftsjahr zuzuordnen und auf diese Weise für 1989 ein höheres Verlustrücktragspotential zu schaffen. Unter einer Ausschüttung im Sinne des § 27 Abs. 1 und 3 KStG ist der tatsächliche Abfluß der - hier: - den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften entsprechend beschlossenen Gewinnverteilung zu verstehen (BFH-Urteil vom 9. Dezember 1987 I R 260/83, BStBl II 1988, 460). Mit dem Abfluß der Gewinnanteile ist die Ausschüttung vollzogen. Der damit verwirklichte Sachverhalt ist der Besteuerung zugrundezulegen. Wird der Sachverhalt später dadurch "rückgängig" gemacht, daß der Gewinnverteilungsbeschluß aufgehoben wird und die Gewinnanteile zurückgefordert werden, so ist die Rückzahlung steuerrechtlichals Einlage zu beurteilen (BFH-Urteile vom 29. April 1987 I R 176/83, BStBl II 1987, 733, und vom 14. März 1989 I R 105/88, BStBl II 1989, 741). Die am 26. November 1992 erfolgte Aufhebung des Gewinnverteilungsbeschlusses für das Jahr 1989 konnte der zu diesem Zeitpunkt bereits erfolgten Ausschüttung für dieses Wirtschaftsjahr nicht mehr den Charakter einer auf einem den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften entsprechenden Beschluß beruhenden Gewinnverteilung nehmen. Entscheidend ist in diesem Zusammenhang allein, daß der Beschluß vom 5. August 1990 im Zeitpunkt seines Vollzuges rechtswirksam bestand.

In seinen Urteilen vom 30. März 1983 I R 178/79 (BStBl II 1983, 512) und vom 5. Juni 1985 I R 183/84 (BStBl II 1986, 84), die beide noch zum früheren Körperschaftsteuerrecht ergangen sind, hat der BFH zwar die Auffassung vertreten, daß einmal gefaßte Gewinnverteilungsbeschlüsse nachträglich mit dem Ziel geändertwerden können, einen (höheren) Gewinn auszuschütten. Im Streitfall begehrt die Klägerin für 1989 aber nicht die nachträgliche Erhöhung, sondern die nachträgliche Herabsetzung einer beschlossenen und tatsächlich vollzogenen Gewinnausschüttung. Diese ist - wie dargelegt - mit steuerlicher Wirkung nicht möglich.

Auch der Umstand, daß die Klägerin die einmal eingetretenen Wirkungen der Gewinnausschüttung nicht insgesamt rückgängig machen, sondern diese lediglich anderen Veranlagungszeiträumen zuordnen will, führt nicht zu einer anderen Beurteilung. Da der ausgeschüttete Betrag insgesamt unverändert geblieben ist, setzt die nachträgliche Erhöhung der Ausschüttungen für die anderen Streitjahre einen entsprechenden Rückfluß für das Streitjahr 1989 voraus. Die in dem Beschluß vom 26. November 1992 vorgesehene Verrechnung der unterschiedlichen Zahlungsströme stellt lediglich eine Abkürzung des Zahlungswegs dar, ändert abernichts an dem rechtlichen Gehalt der zugrundeliegenden Vorgänge.

Die Klage war daher mit der Kostenfolge aus § 135 Abs. 1 FGO abzuweisen.