Die Klägerin führt u.a. aufgrund von Jahresverträgen mit der Bau- und Montagearbeiten im Fernmeldewesen aus. Die Tätigkeiten werden in den Bezirken der Fernmeldeämter ausgeführt. Die Montageleistungen werden von bei der Klägerin beschäftigten Einrichtern gebietsweise organisiert und abgewickelt. Diese treffen Terminabsprachen mitden Teilnehmern und ordnen mehrere Aufträge nach wirtschaftlichen Gesichtspunkten einzelnen Teilgebieten zu, um möglichst viele Aufträge in kürzester Zeit zu erledigen. Das für die Ausführung der Arbeiten erforderliche Material wird teils von der gestellt, teils von den Einrichtern in eigener Verantwortung erworben.

Die Klägerin zahlte den Fernsprechstelleneinrichtern bis 31. März 1988 für den Einsatz ihrer privaten Pkw im Rahmen ihrer Tätigkeiten Kilometergeld in Höhe von 0,18 DM pro Kilometer und errechnete aus diesen Beträgen Vorsteuern gemäß § 36 UStDV. Ab 1. April 1988 wurden den Fernsprechstelleneinrichtern unentgeltlich firmeneigene Pkw von der Klägerin zur Ausführung ihrer Arbeiten zur Verfügung gestellt. Aus den im Zusammenhang mit den Pkw angefallenen Kosten machte die Klägerin die Vorsteuern geltend.

Anläßlich einer Außenprüfung stellte der Beklagte fest, daß 65 % der Fernsprechstelleneinrichter ihre Arbeiten an ständigwechselnden Tätigkeitsstätten (sogenannte Einsatzwechseltätigkeiten) ausüben. Er ging deshalb davon aus, daß es sich bei den Fahrten zwischen den Wohnungen und den Einsatzstellen nicht um Dienstreisen, sondern um Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte handelte. Deshalb ließ der Beklagte die von der Klägerin bis 31. März 1988 gemäß § 36 UStDV errechneten Vorsteuern nicht zum Abzug zu. Dagegen hat die Klägerin keine Einwände erhoben.

Für die Zeit ab April 1988 ging der Beklagte davon aus, daß die Klägerin den Einrichtern die Pkw u.a. auch für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte und insofern für Zwecke überlassen habe, die außerhalb des Unternehmens liegen. Die hierfür im Einzelnen mit der Klägerin ermittelten Kosten beziffert der Beklagte auf 447.802,- DM. Wegen der Einzelheiten der Berechnung wird auf den Betriebsprüfungsbericht verwiesen. Auf die Nettobemessungsgrundlage berechnete der Beklagte Umsatzsteuer wegen Eigenverbrauch nach § 1 Abs. 1 Nr. 2 b UStG. Der dagegen eingelegte Einspruch war erfolglos. Hiergegen richtet sich die Klage.

Die Klägerin behauptet, bei den den Einrichtern zur Verfügung gestellten Pkw handele es sich aufgrund ihrer Ausstattung um sogenannte Werkstattwagen. Die Pkw seien nach und nach für die Zwecke der Einrichter, insbesondere im hinteren Bereich als Transportfahrzeuge für die erforderlichen Materialien umgebaut worden. Nach der Entscheidung des Bundesfinanzhofes vom 06. Juni 1984 (Bundessteuerblatt II 1984, 688) sei Steuer auf den Eigenverbrauch für die Überlassung dieser Fahrzeuge an die Arbeitnehmer nicht zu berechnen.

Die Klägerin beantragt,

Der Beklagte beantragt,

Der Beklagte macht geltend, nach Abschnitt 12 Abs. 9 der Umsatzsteuerrichtlinien sei bei unentgeltlicher Überlassung eines Pkw an einen Arbeitnehmer für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte bzw. ständig wechselnden Einsatzstellen grundsätzlich Eigenverbrauch nach § 1 Abs. 1 Nr. 2 b UStG festzusetzen. Eine Ausnahme bestehe nur, wenn das zur Verfügung gestellte Fahrzeug nach seiner Bauart und Ausstattung in erster Linie dem Werkzeug- oder Materialtransport diene. Diese Voraussetzungen seien jedoch nicht erfüllt, da die überlassenen Fahrzeuge weder der Bauart noch der Ausstattung nach denen von Werkstattwagen entsprächen. Besondere Einbauten für die Nutzung als Werkstattwagen lägen nach den Feststellungen der Außenprüfung nicht vor.

Wegen der Einzelheiten des Sach- und Streitstandes wird auf die Finanzgerichtsakte verwiesen. Dem Gericht haben die Steuerakten zu Steuernummer ... vorgelegen.