Tatbestand

Die Beteiligten streiten darum, ob der Beklagte zu Recht den Erlass eines Feststellungsbescheides nach § 60a AO hinsichtlich der Satzung der Klägerin vom 31.10.2016 abgelehnt hat.

Die Klägerin ist eine Stiftung, deren Errichtung auf die letztwillige Verfügung vom 28.02.2013 der im März 2014 verstorbenen C zurückgeht. Mit genannter letztwilliger Verfügung hatte C ausweislich des Erbscheins des Amtsgerichts H vom 28.09.2016 ihr gesamtes Vermögen der Klägerin vererbt. C ist ihrerseits Alleinerbin ihres am 15.02.2013 verstorbenen D gewesen.

Das in Deutschland belegene Vermögen der C umfasst gem. dem Bericht des Nachlasspflegers A vom 13.12.2016 nicht besonders bewertete Handelswaren von Büchern und Plakaten sowie elektronische Medien aus dem künstlerischen Schaffen des D, nicht besonders bewertete Tantiemeforderungen des D aus der Verwertung von Urheberrechten an seinem Werk sowie nicht besonders bewertete Beteiligungen an einer eingetragenen Genossenschaft und einer GmbH, die im Verlagswesen tätig sind. Ferner ein bebautes teilweise vermietetes Wohngrundstück in ... (Wert nicht angegeben) sowie Bankguthaben in Höhe von ... Euro (Stand 09.06.2014) bzw. ... Euro (Stand 13.12.2016). Das in Österreich belegene Vermögen der C umfasst gem. einem Protokoll vom 27.07.2016 des Notars B aus B/Österreich das bebaute und vermietete Grundstück in B (x-Hof) mit einem Schätzwert von ... Euro, einen Pkw und sonstiges Vermögen mit einem Schätzwert von ...Euro sowie Bankguthaben bei österreichischen Kreditinstituten in Höhe von ... Euro.

Am 21.04.2016 erteilte der Landeshauptmann in Österreich gegenüber der Klägerin einen Bescheid über die Zulässigkeit der Errichtung der Klägerin mit Sitz in B (x-Hof). Nachfolgend wurde durch den Erbschein des Amtsgerichts vom 28.9.2016 das in Deutschland belegene Vermögen sowie durch einen Einantwortungsbeschluss des Bezirksgerichts F / Österreich das in Österreich belegene Vermögen der Klägerin übereignet. Am 31.10.2016 erlangte die Klägerin durch die vom österreichischen Bundesministerium für Inneres vorgenommene Eintragung in das österreichische Stiftungs- und Fondregister die Rechtsfähigkeit.

Die Satzung der Klägerin lautet auszugsweise wie folgt:

"II: Zweck

1) Zweck der Stiftung ist die Förderung von Kunst und Kultur, insbesondere des politischen deutschsprachigen Kabaretts im Sinne des Lebenswerkes von D und dessen Frau C.

2) Die Stiftung verfolgt ausschließlich mildtätige und gemeinnützige Ziele im Sinne der Bundesabgabenordnung. Eine Gewinnerzielungsabsicht liegt nicht vor.

3) Der Stiftungszweck wird durch Nutzung, Verwaltung und Verwertung des der Stiftung gewidmeten Vermögens erreicht, wobei zur Erreichung des in Abs. 1 genannten Zwecks nicht nur die Erträge der Stiftung, sondern auch das Stiftungsvermögen selbst, sofern es EUR 50.000,00 zu keiner Zeit unterschreite, verwendet werden können.

III. Mittel

1) Der Stiftungszweck soll insbesondere, jedoch nicht ausschließlich, durch folgende Tätigkeiten verwirklicht werden:

a. Ideelle Mittel zur Erreichung des Stiftungszwecks:

i. Zurverfügungstellung des x-Hofes ...als Stätte des kulturellen und politischen kabarettistischen Austausches, sowie zur Durchführung kultureller Veranstaltungen, Aufführungen von künstlerischen und kulturellen Werken insbesondere des politischen deutschsprachigen Kabaretts in seinen Räumlichkeiten.

ii. Zurverfügungstellung des x-Hofes an Begünstigte im Sinne des Punktes XV dieser Satzung für Veranstaltungen, Projekte und Seminare

iii. Kooperation mit Kultur- und Bildungseinrichtungen zur Förderung des politischen österreichischen Kabaretts,

iv. Aufklärung über die Verbrechen des Faschismus und Förderung solcher Aktivitäten, die der Verhinderung einer Wiederholung faschistischer Verbrechen sowie der Völkerverständigung und dem Frieden dienen.

b. Materielle Mittel zur Erreichung des Stiftungszwecks:

i. Verwendung des Stammvermögens und der Erträgnisse aus dem Stammvermögen der Stiftung für die Unterstützung der jeweiligen Begünstigten, insbesondere durch Gewährung von Geldleistungen und durch Nutzungsüberlassung von Stiftungsvermögen als Sachzuwendungen,

ii. ...

c. Jegliche Verwirklichung ideeller und materieller Mittel zur Erreichung des Stiftungszwecks hat sich ohne Ausnahme an die Vorgabe des Punktes II. Abs. 2 dieser Satzung zu halten, dass ausschließlich mildtätige und/oder gemeinnützige Zweckerreichungsmaßnahmen gesetzt werden dürfen.

2) ...

XII. Umwandlung

Unterschreitet das Vermögen der Stiftung dauerhaft den Betrag von EUR 50.000,00 ist diese in einem Fonds iSd BStFG 2015 umzuwandeln.

XIII. Auflösungsfall

1) ...

2) Bei Auflösung der Stiftung (aufgrund gesetzlicher Bestimmungen) ohne Umwandlung in einem Fonds oder bei Wegfall des bisherigen begünstigten Stiftungszwecks, ist das nach Abdeckung der Passiva verbleibende Stiftungsvermögen für gemeinnützige oder mildtätige Zwecke im Sinne der §§ 34ff BAO zu verwenden. Soweit möglich und erlaubt, soll es dabei Institutionen zufallen die gleiche oder ähnliche Zweck wie diese Stiftung verfolgen, wie zum Beispiel dem Österreichischen Kabarettarchiv...

3) Im Übrigen gelten die Bestimmungen des § 27 BStFG 2015

XV. Begünstigte

1) Die Erträgnisse der Stiftung können folgenden Personen zufließen, dies unter Berücksichtigung insbesondere der Punkte II und III dieser Satzung:

a. Künstlern,

i. die hauptsächlich im Bereich des politischen Kabaretts bzw. der politischen Kunst künstlerisch tätig sind, und

ii. die nachweislich einer finanziellen Zuwendung bedürften, um ihre Kunst ausüben zu können, wenn

iii. sichergestellt ist, dass unter Zuwendung von Mitteln der Stiftung verwirklichte Werke öffentlich aufgeführt oder ausgestellt werden oder doch auf andere Weise der Allgemeinheit zugutekommen, sowie

iv. schlussendlich sichergestellt ist, dass ein eventuell aufgrund er Zuwendung erwirtschafteter Gewinn zur Rückzahlung der Zuwendung im Ausmaß des Gewinnes verwendet wird, bzw. ausgeschlossen wird, dass ein durch die Zuwendung erhaltener Gewinn verbleibt.

b. Juristische Personen, Personengesellschaften, Vereine, Stiftungen, Körperschaften des öffentlichen Rechs und vergleichbare Organisationen, für Veranstaltungen, die auf unmittelbare Weise der Erreichung des Stiftungszwecks dienen, die unter der Voraussetzung, dass die unter Punkt a...aufgeführten Bedingungen erfüllt sind."

Hinsichtlich der weiteren satzungsmäßigen Bestimmungen wird Bezug genommen auf die Satzung vom 31.10.2016.

Mit dem Fragebogen zur steuerlichen Erfassung anlässlich der Errichtung der Klägerin beantragte diese die Erteilung eines ges. Feststellungsbescheides nach § 60a AO. Der Beklagte lehnte den Antrag mit Bescheid vom 30.11.2017 ab. Zur Begründung führte er aus, grundsätzlich sei das Verfahren nach § 60a AO als Annexverfahren zur Körperschaftsteuerveranlagung auch bei - wie der Klägerin - beschränkt steuerpflichtigen Körperschaften anzuwenden. Die Klägerin erfülle jedoch nicht die satzungsmäßigen Voraussetzungen der Abgabenordnung. Auch bei einer im Ausland ansässigen Körperschaft müssten die Satzungszwecke und ihre Verwirklichung so genau bestimmt sein, dass bereits aufgrund der Satzung geprüft werden könne, ob die satzungsmäßigen Voraussetzungen für die Steuervergünstigung gegeben seien. Die in der Satzung der Klägerin unter III.1) a) ii. beschriebene Tätigkeit könne grundsätzlich dem Satzungszweck "Förderung von Kunst und Kultur" zugeordnet werden. Es liege jedoch eine schädliche Mittelverwendung vor, wenn der x-Hof - wie satzungsmäßig zugelassen - den unter Punkt XV. der Satzung als Begünstigen aufgeführten Personengesellschaften zur Verfügung gestellt werde. Nach deutschem Recht könne eine Personengesellschaft mangels Steuerpflicht in Sinne des § 1 KStG nicht nach §§ 51 f AO begünstigt sein. Zudem bestimme die Satzung ausdrücklich, dass auch mildtätige Zwecke verfolgt würden. Es fehlten in der Satzung jedoch konkrete Anhaltspunkte, wie die Mildtätigkeit verwirklicht werden solle. Die Voraussetzungen des § 60 Abs. 1 AO seien daher nicht erfüllt.

Den gegen die ablehnende Entscheidung eingelegten Einspruch der Klägerin wies der Beklagte mit Einspruchsbescheid vom 25.01.2018 zurück.

Das FA führte zur Begründung aus, eine Steuerbefreiung gem. § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG i.V.m. § 5 Abs. 2 Nr. 2 KStG für eine beschränkt steuerpflichtige Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse i.S.d. § 2 Nr. 1 KStG komme nur dann in Betracht, wenn die nach ausländischem Recht errichtete Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse mit einem deutschen Körperschaftsteuersubjekt vergleichbar sei (Typenvergleich; BFH-Urteil vom 25.10.2016 I R 54/14, BStBl II 2017, 1216). Im Streitfall sei zweifelhaft, ob die Klägerin als eine Verbrauchsstiftung errichtet worden sei, die aber nicht die Tatbestandsmerkmale des § 80 Abs. 2 Satz 2 BGB erfülle. Eine Verbrauchsstiftung gem. § 80 Abs. 2 Satz 2 BGB müsse über einen im Stiftungsgeschäft festgelegten Zeitraum von mindestens zehn Jahren über ihr Vermögen verfügen können, damit die dauerhafte Erfüllung des Stiftungszwecks als gesichert erscheine. Im Streitfall sei jedoch in Tz. XII der Satzung der Klägerin geregelt, dass bei einer dauerhaften Unterschreitung des Werts des Vermögens der Klägerin unter einem Betrag von 50.000 € eine Umwandlung (ohne Abwicklung) der Klägerin in einen Fonds gem. § 2 Abs. 2 BStFG 2015 zu erfolgen habe. Ein solcher Fonds verfüge jedoch lediglich über ein nicht auf Dauer der Erfüllung gemeinnütziger oder mildtätiger Zwecke dienendes Vermögen, da im BStFG 2015 keine gesetzliche Regelung über eine Mindestdauer des Bestehens des Fonds getroffen worden sei.

Selbst wenn man annehmen wollte, dass ein Typenvergleich der Klägerin mit einer deutschen Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse gelinge, seien die satzungsmäßigen Voraussetzungen der §§ 51, 59, 60 und 61 KStG i.V.m. § 60a Abs. 1 AO nicht erfüllt. Die Steuerbegünstigung nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG für eine ausländische Körperschaft bestimme sich gem. § 5 Abs. 2 Nr. 2 KStG i.V.m. § 2 Nr. 1 KStG ausschließlich nach deutschem Recht, sodass unter anderem die Voraussetzungen der §§ 51, 59, 60 und 61 AO zu erfüllen seien. Im Falle einer wie im Streitfall nach dem 31.12.2008 gegründeten Körperschaft sei § 60 Abs. 1 Satz 2 AO i.d.F. des Art. 10 des Jahressteuergesetzes 2009 vom 19.12.2008 (BGBl I 2008, 2794, BStBl I 2009, 74) anzuwenden, wonach die Satzung der Körperschaft die in Anlage 1 zu § 60 AO (Mustersatzung) bezeichneten Festlegungen enthalten müsse. Dazu sei es nicht nur erforderlich, dass der Satzungstext und dessen Auslegung Anhaltspunkt dafür gebe, welcher steuerbegünstigte Zweck durch die Körperschaft verfolgt werde und dass die Zweckverfolgung ausschließlich und unmittelbar erfolge, denn diese BFH-Rechtsprechung betreffe die vor dem 01.01.2009 gegründeten Körperschaften (BFH-Urteil vom 25.10.2016 I R 54/14 a.a.O. Tz. II 2 Buchstabe c der Gründe m.w.N.). Diese Satzung der Klägerin treffe jedoch keine hinreichend genaue Bestimmung des Zwecks. Nach Tz. II. 2 der Satzung verfolge die Klägerin sowohl mildtätige als auch gemeinnützige Zwecke. Während der gemeinnützige Zweck (Förderung von Kunst und Kultur gem. § 52 Abs. 2 Nr. 5 AO) hinreichend in der Tz. II. 1 der Satzung im Zusammenhang mit der Beschreibung der ideellen Mittel zur Erreichung des Stiftungszwecks unter der Tz. III. 1 Buchstabe a der Satzung bezeichnet sei, treffe dies nicht auf die Bezeichnung des mildtätigen Zwecks der Klägerin zu. Die Verwendung des Stammvermögens der Klägerin und der Erträgnisse aus dem Stammvermögen gem. Tz. III. 1 Buchstabe b) i. der Satzung für die Unterstützung von Begünstigten im Sinne der Tz. XV der Satzung insbesondere durch Gewährung von Geldleistungen und durch Nutzungsüberlassung von Stiftungsvermögen als Sachzuwendungen enthalte keinen Bezug zu einer mildtätigen Unterstützung von Personen gem. § 53 Nr. 2 AO.

Darüber hinaus verfolge die Klägerin nicht ausschließlich gemeinnützige Zwecke, wenn sie gem. der Tz. XV 1 Buchstabe b der Satzung ihre Mittel unter anderem Personengesellschaften für Veranstaltungen zuwende, die auf unmittelbare Weise der Erreichung des Zwecks der Klägerin dienten, dies unter der Voraussetzung, dass die unter Tz. XV 1 Buchstabe a) der Satzung aufgeführten Bedingungen erfüllt seien. Denn diese Satzungsregelung enthalte nicht die Festlegung, dass die Gesellschafter der begünstigten Personengesellschaften Künstler i.S.d. der Tz. XV. 1 Buchstabe a) der Satzung sein müssten. Die Künstler könnten auch gegen Aufwandsentschädigung als Angestellte oder Subunternehmer der Personengesellschaften auftreten. Eine Personengesellschaft sei jedoch kein begünstigter Empfänger einer Mittelweitergabe der Klägerin i.S.d. § 58 Nr. 2 AO.

Zudem fehle es an einer ausdrücklichen Festlegung in der Satzung der Klägerin, dass diese nicht in erster Linie eigenwirtschaftliche Zwecke verfolge (§ 60 Abs. 1 AO i.V.m. Anlage 1 zu § 60 AO (Mustersatzung § 2)). Eine Körperschaft verfolge bereits dann eigenwirtschaftliche Zwecke i.S.d. § 55 Abs. 1 Halbsatz 1 AO, wenn ihre Tätigkeit darauf gerichtet sei, ihr Vermögen und ihre Einkünfte zu erhöhen (BFH-Urteil vom 26.04.1989 I R 209/85, BStBl II Seite 670 Tz. IV. 2 Buchstabe a der Gründe). Die Nutzung, Verwaltung und Verwertung des Vermögens der Klägerin gem. den Tz. II. 3, 3.1 Buchstabe b) ii und XVI. 3 der Satzung diene der Erhöhung des Vermögens und der Einkünfte, auch wenn es gem. Tz. II. 2 Satz 2 der Satzung an einer Gewinnerzielungsabsicht fehlen sollte. Zudem sei in der Satzung der Klägerin keine hinreichende Bezeichnung einer Vermögensbindung i.S.d. § 55 Abs. 1 Nr. 4 AO enthalten. Bei Auflösung der Klägerin (aufgrund gesetzlicher Bestimmungen) ohne Umwandlung in einen Fonds oder bei Wegfall des bisherigen begünstigten Zwecks der Klägerin sei das nach Abdeckung des passiven verbleibenden Vermögens der Klägerin für gemeinnützige oder mildtätige Zwecke i.S.d. §§ 34 f. BAO zu verwenden. Soweit möglich und erlaubt solle es dabei Institutionen zufallen, die gleiche oder ähnliche Zwecke wie die Klägerin verfolgten (Tz. XIII. 2 der Satzung). In der Satzung werde nicht definiert, nach welchen Kriterien sich die "Ähnlichkeit" der die das Vermögen der Klägerin empfangenden Institution bestimmen solle. Zum anderen reiche eine allgemeine Bezugnahme im Tz. XIII. 2 Satz 2 der Satzung auf abstrakte gesetzliche Vorschriften der §§ 34 f. BAO nicht aus, um den Verwendungszweck des Vermögens der Klägerin bei der empfangenden Institution konkret zu bestimmen. Zudem enthalte die Satzung möglicherweise keine hinreichenden Bestimmungen zum Inlandsbezug gem. § 51 Abs. 2 AO.

Hiergegen richtet sich die vorliegende Klage.

Die Klägerin verweist zunächst darauf, dass das FA G (Österreich) mit Schreiben vom 14.10.2016 bescheinigt habe, dass die Klägerin aufgrund der Satzung gemeinnützige Zwecke verfolge. Bei der Beurteilung der Gemeinnützigkeit nach deutschem Recht dürfe nicht allein auf den Wortlaut der Mustersatzung (Anlage 1 zu § 60 AO) abgestellt werden. Die Auslegung habe auch im Kontext der Bundesabgabenordnung (BAO) und des österreichischen Stiftungsrechts zu erfolgen. Es sei unstreitig, dass die Klägerin ausschließlich gemeinnützig und nicht mildtätig tätig sei. Die Anerkennung der Klägerin als Stiftung in Österreich sei daher auch nur als gemeinnützig erfolgt.

Aufgrund der in der Satzung vorgegebenen möglichen Umwandlung der Stiftung in einen Fonds habe das FA einen Typenvergleich mit einer Stiftung gem. § 80 Abs. 2 Satz 1 BGB vorgenommen. Dabei habe es jedoch nicht beachtet, dass gem. § 27 Abs. 1 Nr. 4 BStFG 2015 eine Stiftung auf Antrag aufzulösen sei, wenn das Vermögen den Wert von 50.000 € unterschreite. Gleichzeitig eröffne das österreichische Recht jedoch die Möglichkeit, eine Stiftung in einem solchen Falle in einen Fonds umzuwandeln (§ 25 BStFG). Die Regelung in Abschn. XII der Satzung diene lediglich dazu, in einem solchen Fall eine Auflösung der Stiftung zu verhindern und diese als Fonds fortzuführen. Die Regelung habe lediglich präventiven Charakter. Das österreichische Recht sehe für einen solchen Fonds eine Mindestlaufzeit vor (§ 25 Abs. 1 BStFG 2015), sodass keine Regelung hierzu in der Satzung erfolgt sei.

Die satzungsmäßigen Voraussetzungen seien erfüllt, der Zweck der Stiftung sei hinreichend genau bestimmt. Ein Verstoß gegen das Gebot der Ausschließlichkeit der Verfolgung von steuerbegünstigten Zwecken liege nicht vor. Die in der Satzung verwendeten Rechtsbegriffe mildtätig und gemeinnützig müssten im Kontext der Satzung interpretiert werden. Aus der Beschreibung der von der Stiftung verfolgten Zwecke sei ersichtlich, dass es sich (nur) um gemeinnützige Zwecke i.S.d. AO und der BAO handele. Dementsprechend sei die Stiftung durch das FA Graz auch "nur" als gemeinnützig anerkannt. Da mildtätige Zwecke i.S.d. AO und der BAO nicht verfolgt würden, seien weitere Ausführungen dazu nicht notwendig.

Unter XV. 1) Buchstabe b) seien auch Personengesellschaften in den Kreis der Begünstigten aufgenommen. Allerdings müssten hierfür von diesen die Anforderungen des Abs. XV. 1 Buchstabe a) der Satzung erfüllt werden. Mit dieser Regelung würden Künstler-Zusammenschlüsse einbezogen, die bei einer gemeinsamen Aufführung eines Werks dann auch gemeinschaftlich begünstigt seien. Eine Förderung von Personengesellschaften mit angestellten Künstlern oder Künstlern als Subunternehmern sei somit nicht vorgesehen. Aus der Satzung ergebe sich, dass die Klägerin nicht in erster Linie eigenwirtschaftliche Interessen verfolge. Eine hinreichende Bezeichnung der Vermögensbindung i.S.d. § 55 Abs. 1 Nr. 4 der Satzung sei gegeben. Die Satzung lege im Falle einer Auflösung der Klägerin in XIII. 2) fest, dass die Institution, die das Vermögen der Klägerin empfange, gemeinnützig sein müsse. Nur wenn diese Voraussetzung erfüllt sei, solle - wenn möglich - die Zuwendung an eine gemeinnützige Institution mit einem ähnlichen Satzungszweck wie den der Stiftung erfolgen.

Zudem sei ein hinreichender Inlandsbezug gegeben, dieser ergebe sich daraus, dass Zweck der Stiftung insbesondere die Förderung des politischen deutschsprachigen Kabaretts sei. Damit sei die Bundesrepublik Deutschland als Land mit dem größten Anteil an deutschsprachiger Bevölkerung in den Stiftungszweck eingeschlossen. Zudem verfolge die Stiftung die Aufklärung über die Verbrechen des Faschismus und die Förderung solcher Aktivitäten, die der Verhinderung einer Wiederholung faschistischer Verbrechen sowie der Völkerverständigung und dem Frieden dienen. Daraus ergebe sich ein direkter Bezug zur Geschichte Deutschlands und der durch den "Anschluss" herbeigeführten "gemeinsamen" Geschichte Österreichs und Deutschlands. Die Arbeit der Stiftung diene damit dem Ansehen der Bundesrepublik Deutschland im Ausland. Im Übrigen handele es sich bei der Klägerin nicht um eine Verbrauchsstiftung, sondern um eine Stiftung gem. § 80 Abs. 2 Satz 1 BGB. Eine Verbrauchsstiftung sei eine Stiftung, die auf eine bestimmte Dauer errichtet sei und die das Vermögen verbrauchen solle. Beide Voraussetzungen müssten kumulativ vorliegen. Die Klägerin sei jedoch auf unbefristete Zeit errichtet worden und das Vermögen solle grundsätzlich gerade nicht verbraucht werden. Demgemäß sei in XVI Abs. 3 der Satzung vorgesehen, dass mit den Erträgnissen aus der Vermietung und Verpachtung das Stiftungsvermögen erhalten werden solle. Es werde somit - soweit dies möglich sei, auch mittels der Satzung bezweckt, dass die Stiftung möglichst lange bestehen bleibe, dies im Übrigen weit über zehn Jahre hinaus. Überdies sei mit sehr hoher Wahrscheinlichkeit gesichert, dass das Vermögen der Stiftung in den nächsten zehn Jahren nicht unter 50.000 € sinken werde. Weiter verweist die Klägerin auf § 27 Abs. 1 BStFG, danach sind Stiftungen auf Antrag aufzulösen, wenn das Vermögen 50.000 € unterschritten hat und kostendeckend i.S.d. § 71 Abs. 2 der Insolvenzordnung ist. Nach § 25 BStFG sind Stiftungen in Fonds umzuwandeln, wenn ihre Erträgnisse zu dauernden Erfüllung des Stiftungszwecks nicht mehr ausreichen, aber durch die Verwendung des Vermögens der Stiftung die Erfüllung des Stiftungszwecks durch mindestens fünf Jahre gewährleistet ist, sofern dem Gründerwillen nichts Anderes entspricht. Die entsprechenden Regelungen in der Satzung der Klägerin legten fest, dass eine Umwandlung zu erfolgen habe, wenn das Stiftungsvermögen 50.000 € dauerhaft unterschreite. Zudem hätten die österreichischen Behörden die Satzung als mit dem Bundes-Stiftungs- und Fondsgesetz 2015 als vereinbar anerkannt, damit sei auch die Gemeinnützigkeit, welche gem. § 1 BStFG Voraussetzung für die Errichtung sei, bestätigt worden. Insoweit verweist die Klägerin auf den Bescheid des Bundesministeriums für Inneres vom 31.10.2016, die Mitteilung über die Eintragung des Amtes der (österreichischen) Landesregierung vom 07.11.2016 und die Beurteilung der Stiftung als gemeinnützig durch das FA G vom 14.10.2016. Da somit österreichische Behörden die Gemeinnützigkeit der Klägerin als eine österreichische Stiftung anerkannt hätten, sei es deutschen Finanzbehörden unter Wahrung des Unionsrechts verwehrt, Gegenteiliges anzunehmen.

Die Klägerin beantragt sinngemäß,

Der Beklagte beantragt,

Das FA nimmt zum einen auf seine Ausführungen im Einspruchsbescheid Bezug. Ergänzend führt es aus, die Klägerin habe bisher nicht dargelegt und es sei auch nach der Gestaltung ihrer Satzung nicht ohne Weiteres ersichtlich mit welcher Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse i.S.d. § 51 Abs. 1 Satz 2 AO i.V.m. § 1 Abs. 1 KStG und § 3 Abs. 1 KStG nach deutschem Recht ein Fonds gem. § 2 Abs. 2 BStFG 2015 vergleichbar sein solle. Die österreichische Vorschrift des § 27 Abs. 1 Nr. 4 BStFG 2015 sehe für den Fall, dass das Vermögen einer Stiftung mit Rechtspersönlichkeiten nach österreichischem Recht 50.000 € unterschreite, lediglich die Möglichkeit vor, dass die Stiftung auf Antrag des Stiftungsvorstandes aufgelöst werde. Es gebe somit keine gesetzliche zwingende Regelung nach dem BStFG 2015, die die Auflösung einer Stiftung vorschreibe, wenn der Wert eines Stiftungsvermögens zeitlich nach deren Errichtung dauerhaft den Betrag von 50.000 € unterschreite. Dies gelte ebenso für den Fall, dass anstelle einer Auflösung der Stiftung eine ebenso fakultative Umwandlung der Stiftung in einen Fonds gem. § 25 Abs. 3 BStFG 2015 i.V.m. § 7 Abs. 2 Nr. 6 BStFG 2015 erfolge. In § 12 der Satzung finde sich somit lediglich eine privatrechtliche Regelung, dass für den vorgenannten Fall die Klägerin durch den Stiftungskurator (ohne Abwicklung) in einem Fonds gem. § 2 Abs. 2 BStFG 2015 umzuwandeln sei. Ein solcher Fonds verfüge lediglich über einen nicht auf Dauer der Erfüllung gemeinnützige oder mildtätiger Zwecke dienendes Vermögen, ohne dass eine gesetzliche Regelung in BStFG über eine Mindestdauer des Bestehens des Fonds getroffen worden wäre. Ein Fonds i.S.d. § 2 Abs. 2 BStFG sei somit ein Vermögen, dass nur einer befristeten Erfüllung eines gemeinnützigen oder mildtätigen Zwecks diene. Die Vorschrift des § 25 Abs. 1 BStFG 2015 regele für den Fall einer zwingenden Umwandlung einer Stiftung in einen Fonds in dem Fall, dass die Erträgnisse der Stiftung zur dauernden Erfüllung des Stiftungszwecks nicht mehr ausreichten, lediglich, dass durch die Verwendung des Vermögens der Stiftung die Erfüllung des Stiftungszwecks durch (für) mindestens fünf Jahre gewährleistet sein müsse. Eine Verbrauchsstiftung müsse gem. § 80 Abs. 2 Satz 2 BGB jedoch für einen im Stiftungszweck festgelegten Zeitraum von mindestens zehn Jahren - und nicht lediglich fünf Jahren - über ihr Vermögen verfügen können, damit die dauerhafte Erfüllung des Stiftungszwecks als gesichert erscheine. Es sei somit zumindest zweifelhaft, ob die Klägerin als eine Verbrauchsstiftung errichtet worden sei, die aber nicht die Tatbestandsmerkmale des § 80 Abs. 2 Satz 2 BGB erfülle.

Selbst dann, wenn die Klägerin mit einem deutschen Körperschaftsteuersubjekt i.S.d. § 1 Abs. 1 i.V.m. § 3 Abs. 1 KStG vergleichbar sein sollte, scheitere eine Steuervergünstigung der Klägerin nach §§ 51 f. insbesondere an der fehlenden Einhaltung der satzungsmäßigen Voraussetzungen und an der nicht hinreichenden Bezeichnung einer Vermögensbindung i.S.d. § 55 Abs. 1 Nr. 4 AO.