I. Die Klage ist unbegründet.

Die Einkommensteuerbescheide für 2005 bis 2008 vom 30. August 2010 in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 16. März 2012 sind rechtmäßig und verletzen die Kläger nicht in ihren Rechten (§ 100 Abs. 1 Satz1 Finanzgerichtsordnung - FGO -). Der Beklagte ist zu Recht davon ausgegangen, dass die den Klägern entstandenen Verluste aus dem Pferdehandel steuerlich nicht berücksichtigt werden können.

1. Der Einkommensteuer unterliegen nach § 2 Abs. 1 Nr. 2 Einkommensteuergesetz - EStG - Einkünfte aus Gewerbebetrieb. Diesen ist, wie auch den übrigen Einkunftsarten, zur Abgrenzung von einkommensteuerlichen irrelevanten Tätigkeiten (insbesondere der sog. Liebhaberei) eigen, dass die Absicht bestehen muss, durch die Tätigkeit einen Überschuss der Einnahmen über die Aufwendungen zu erzielen (sog. Einkunftserzielungsabsicht). Die Einkunftserzielungsabsicht ist eine innere Tatsache, die "wie alle sich in der Vorstellung von Menschen abspielenden Vorgängen nur anhand äußerlicher Merkmale beurteilt werden kann" (BFH-Beschl. v. 25. Juni 1984 GrS 4/82, BStBl. II 1984, 751, 767).

Aus objektiven Umständen muss von daher auf das Vorliegen oder Fehlen der Absicht geschlossen werden, wobei einzelne Umstände einen Anscheinsbeweis liefern können, der vom Steuerpflichtigen entkräftet werden kann (BFH, a.a.O.).

Als ersten und wichtigsten objektiven Umstand in diesem Sinn wertet der BFH (Urt. v. 15. November 1984 IV R 139/81, BStBl. II 1985, 205) das Fortführen eines Betriebs trotz andauernder Verluste über die betriebsspezifische Anlaufzeit hinaus. Solche andauernden Verluste seien in der Regel ein Beweisanzeichen für das Vorliegen einer Liebhaberei, weil die Betriebsfortführung trotz eines solchen geschlossenen Verlustzeitraums für die Annahme spricht, dass der Betrieb bei gleichbleibender Form der Betriebsführung nicht darauf angelegt ist, Gewinne zu erzielen. Andauernde Verluste über die Anlaufzeit hinaus sind jedoch allein kein Beweis der Liebhaberei. Es muss in jedem Fall die Feststellung dazukommen, dass der Betrieb aus persönlichen Gründen, z.B. aufgrund einer besonderen Neigung unterhalten wird. Dafür spricht nach Meinung des BFH (Urt. v. 15. November 1984, a.a.O.) der Umstand, dass ein Steuerpflichtiger wegen anderer hoher Einkünfte oder aufgrund seines Vermögens finanziell in der Lage ist, die jährlich anfallenden Verluste zu tragen.

Der Beweis, dass ein über Jahre hin mit Verlusten arbeitender Betrieb nicht mit der Absicht der Gewinnerzielung geführt wird, der Steuerpflichtige vielmehr aus nicht wirtschaftlichen, persönlichen Gründen diese ständige finanzielle Belastung trägt, kann aber in der Regel dann als erbracht gelten, wenn feststeht, dass der Betrieb nicht nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen geführt wird und nach seiner Wesensart sowie der Art seiner Bewirtschaftung auf die Dauer gesehen nicht nachhaltig mit Gewinnen arbeiten kann (s. z.B. BFH- Urt. v. 15. November 1984 - IV R 139/81, BStBl. II 1985, 205; FG des Saarlandes Urt. v. 14. Februar 1995 1 K 25/94, [...]).

Diese Grundsätze gelten in der Regel nicht für die Anlaufzeit eines erworbenen Betriebs, vor allem dann nicht, wenn dieser Betrieb neu aufgebaut werden muss. Verluste der Anlaufzeit können aber steuerlich unberücksichtigt bleiben, wenn aufgrund der bekannten Entwicklung des Betriebs eindeutig feststeht, dass er, so wie er vom Steuerpflichtigen betrieben wurde, von vornherein nicht in der Lage war, nachhaltige Gewinne zu erzielen und deshalb nach objektiver Beurteilung von Anfang an keine Einkunftsquelle im Sinne des Einkommensteuerrechts darstellte (vgl. BFH-Urt. v. 18. März 1976 IV R 113/73, BStBl. II 1976, 485; Urt. v. 6. März 1980 IV R 182/78, BStBl. II 1980, 718; Urt. v. 15. November 1984 IV R 139/81, BStBl. II 1985, 205; Urt. v. 25. Juni 1996 VIII R 182/84, BStBl II 1997, 202 [BFH 25.06.1996 - VIII R 28/94]; Beschl. v. 16. Mai 2006 VIII B 160/05, BFH/NV 2006, 1477; FG des Saarlandes Urt. v. 14. Februar 1995 1 K 25/94, [...]).

Diese Grundsätze hat die Rechtsprechung des BFH vor allem für landwirtschaftliche Betriebe, für Gestüte und ähnliche Betriebe entwickelt, deren Beibehaltung trotz ständiger hoher Verluste als vom wirtschaftlichen Erfolg unabhängige persönliche Passion einer gehobenen Lebenshaltung erklärbar ist (vgl. BFH-Urt. v. 15. November 1984, a.a.O.).

2. Die Anwendung dieser Grundsätze auf den Streitfall führt zu dem Ergebnis, dass der Betrieb so wie er von der Klägerin betrieben wurde, von vornherein nicht in der Lage war, nachhaltige Gewinne zu erzielen und damit eine Einkunftserzielungsabsicht nicht gegeben war.

Der Senat ist der Überzeugung, dass der Betrieb eines Pferdehandels in der von der Klägerin gewählten Form keine Chance bot, jemals einen Totalgewinn zu erzielen. Dies zeigte sich in der relativ hohen Verlustsituation über die Streitjahre hinweg, die auf nicht nachvollziehbare betriebswirtschaftliche Annahmen der Klägerin beruhte und unter Berücksichtigung der evtl. geringen stillen Reserven im Anlagevermögen nicht zu einem Totalgewinn führen konnte.

Der Beklagte weist zu Recht darauf hin, dass mindestens ca. 12 Pferde ständig hätten gehalten werden müssen, wenn man den Aussagen der Klägerin folgt, um die Verkaufserlöse zu erzielen, die für einen Ausgleich allein der Verluste von jährlich 40.000 EUR erforderlich gewesen wären. Denn nach dem Vortrag der Klägerin wäre bei den Betriebskosten von ca. 40.000 EUR je Kalenderjahr ein Verkauf von drei bis vier Pferden erforderlich gewesen. Nach einem Schreiben des Steuerberater M sei man von einem kalkulierten Mindestertrag je Pferd von 10.000 EUR ausgegangen. Damit wäre bei einer Ausbildungszeit von drei bis vier Jahren pro Pferd mindestens 12 Pferde ständig im Bestand zu halten gewesen. Davon waren die Kläger mit ihren realen Beständen weit ab. Sie hatten maximal nur acht Pferde im Bestand. Wie die Klägerin selbst vorträgt, wären dann auch weitere Kosten entstanden. Dies Missverhältnis zeigt daher an, dass der Betrieb, so wie er von Anfang an betrieben wurde, nicht geeignet war, Gewinne zu erzielen.

Soweit die Klägerin vorträgt, man habe die Einnahmesituation abwarten wollen, um zu entscheiden, ob man den Pferdebestand erhöhen muss, so überzeugt dies ebenfalls nicht, denn allein schon durch die Erkrankung des Pferdes "x" 2005-2006 war abzusehen, dass der angestrebte Verkaufspreis von 75.000 EUR nicht realisiert werden konnte. Dies hätte die Klägerin nach ihrer eigenen Betriebsführungsgrundlagen veranlassen müssen, den Pferdebestand beträchtlich zu erhöhen, um die erforderlichen Gewinne zu erzielen. Dies unterblieb jedoch.

Überdies ist mit betriebswirtschaftlichen Grundsätzen nicht vereinbar, dass die Klägerin ihre Gewinnerwartungen insbesondere darauf stützte, dass der Verkauf eines ausgebildeten Pferdes mehr als 100.000 EUR auf einer Auktion erbringen könne, so dass die Betriebskosten von ca. 40.000 EUR hätten abgedeckt werden können. Weiterhin trägt sie hierzu vor, dass eine kaufmännische Kalkulation mit Einkaufspreis und Rohgewinnaufschlagsatz bei einem Pferdehandel nicht möglich sei.

Der Senat ist demgegenüber sehr wohl der Ansicht, dass an Hand von Durchschnittswerten die Verkaufserlöse ausgebildeter Pferde in kaufmännischer Art und Weise ermittelt werden können, so dass auch für eine betriebswirtschaftliche Kalkulation ermittelt werden kann, ob bzw. wie viel Pferde im Bestand gehalten werden müssen, um einen Totalgewinn zu erzielen. Dies kann wegen der teilweise niedrigen Kaufpreismagen dazu führen, dass ein Pferdehandel mit ausgebildeten Pferden nur dann betriebswirtschaftlich zu führen ist, wenn ein hoher Bestand an Pferden vorliegt. Insoweit gilt wie bei der Pferdezucht, dass die Qualität im Ganzen aus der Quantität kommt (vgl. Niedersächsisches FG Urt. v. 14. Januar 2009 4 K 10/07, BB 2009, 1579).

Hohe Verkaufspreise sind regelmäßig nur zu erzielen, wenn aus einer genügend großen Zahl von ausgebildeten Pferden die besten ausgewählt werden können. Nur dann ist ein entsprechender Gewinn zu erwarten. Dieser muss nicht nur die beträchtlichen Ausbildungskosten der verkauften Tiere decken, sondern krankheitsbedingte Fehlschläge bei nicht abgesetzten Pferden ausgleichen (vgl. Niedersächsisches FG Urt. v. 14. Januar 2009 4 K 10/07, BB 2009, 1579 zur Pferdezucht). Die Betriebsführung der Klägerin stellt sich demgegenüber dar, als sei eine Gewinnerzielung von dem Zufall eines hohen Kaufpreises eines Pferdes aus dem geringen Bestand der Klägerin auf einer Auktion abhängig.

Die Prognoserechnung der Klägerin für die Jahre 2005 bis 2012 geht von Kaufpreismagen aus, die zwischen 15.000 EUR und 60.000 EUR liegen. Es ist nicht zu erkennen, auf welcher Grundlage diese Gewinnerwartung gestützt wurde. Darüber hinaus enthält diese Prognoserechnung auch keine Sicherheitsabschläge für krankheits- bzw. unfallbedingte Ausfälle, die bei einer Tierhaltung stets zu beachten sind. Wie das Beispiel des Pferdes "x" der Klägerin gerade zeigt, können solche Ereignisse zu fast Totalausfällen führen. Der Kaufpreis des Pferdes betrug 16.822,43 EUR. Ein Jahr später wurde es krankheits - bzw. unfallbedingt durch ein anderes Pferd getauscht, dass einen Wert von nur 4.000 EUR hatte.

Soweit die Klägerin vorträgt, dass durch die Rezession Anfang 2007 der Pferdehandel 2007 und 2008 sehr schleppend gewesen sei, kann der Senat dem nicht folgen. Die Rezession begann erst Mitte 2007 in Amerika und kam durch die Bankenkrise mit seinen Auswirkungen auf die Realwirtschaft erst 2008 in Deutschland zum Tragen.

3. Hinzu kommt, dass der Fall der Klägerin von den weiteren Umständen her Veranlassung bietet, eine steuerrechtliche nicht relevante Liebhaberei anzunehmen. Es können weitere Beweisanzeichen dafür sprechen, dass die verlustbringende Tätigkeit nur aus im Bereich der Lebensführung der Kläger liegenden persönlichen Gründen oder Neigungen ausgeübt wurde oder der Erlangung wirtschaftlicher Vorteile außerhalb der Einkunftssphäre diente (z.B. BFH-Urt. v. 25. Januar 1994 IX R 139/92, BFH/NV 1995, 11; Beschl. v. 16. Mai 2006 VIII B 160/05, BFH/NV 2006, 1477).

So ist auf die hohen positiven sonstigen Einkünfte des Ehemannes hinzuweisen, die es erlaubt hätten, Steuervorteile zu erzielen, die wiederum zum persönlichen Lebensbereich gehören (BFH-Urt. v. 25. Januar 1994 IX R 139/92, BFH/NV 1995, 11). Die Kläger hätten die erzielten Verluste mit den anderen positiven Einkünften des Ehemannes verrechnen können.

Weiterhin sind persönliche Neigungen dadurch begründet, dass die Klägerin - wie sie es in der mündlichen Verhandlung bestätigt hat - seit Jahrzehnten Pferdeliebhaberin ist und auch eine ihrer Töchter den Reitsport betrieb (vgl. FG des Saarlandes Urt. v. 14. Februar 1995 1 K 25/94, [...]). Auch spricht hierfür, dass die Klägerin schon vier Pferde und zwei Ponys im Privatvermögen besaß, bevor der Pferdehandel 2005 begründet worden war. Sie wurden alle in das Betriebsvermögen übernommen. Im Privatvermögen hielt sie in der Folgezeit kein Pferd.

Folgt man der Ansicht des 4. Senats des Niedersächsischen Finanzgerichts (Urt. v. 19. Januar 2011 4 K 268/09, [...]) wäre auch bei der Bejahung einer Einkunftserzielungsabsicht eine Nutzungsentnahme im Umfang der vorherigen privaten Nutzung - im Streitfall eine Privatnutzung von sechs Tieren - in Erwägung zu ziehen, so dass ein eigenständiger Betrieb im Streitfall fraglich wäre. Denn hier zeigt die Anzahl des Tierbestandes vor und nach der Gründung an, dass im Wesentlichen kein größerer Unterschied vorlag. So hatte die Klägerin sechs Tiere vor der Gründung und in den Jahren ab 2005 sieben bis acht Tiere. Dies kann ebenfalls auf das Vorliegen persönlicher Neigungen hinweisen. Dabei ist sich der Senat zwar bewusst, dass abschließende Feststellungen zum Umfang der privaten Nutzungsentnahme bisher nicht getroffen wurden (s. BFH-Beschl. v. 28. September 2011 X B 35/11, BFH/NV 2012, 177). Gleichwohl ist der geringe Unterschied zwischen dem Tierbestand vor und nach der Betriebsgründung ein Beweisanzeichen für persönliche Neigungen.

Auch spricht für eine persönliche Neigung, dass entgegen der Konzeption des Betriebes, junge Pferde anzukaufen, um sie dann für den Weiterverkauf auszubilden, im Jahr 2006 ein zehn Jahre altes Pferd gekauft wurde, dass dann auch bei Betriebsaufgabe in das Privatvermögen aufgenommen wurde.

4. Zwar kann sich ohne weiteres ein Hobby bei Hinzutreten weiterer Faktoren zu einer steuerlich relevanten Betätigung ausdehnen; dies gilt jedoch nur dann, wenn sich aus den sonstigen Umständen erkennbar eine Absicht herleiten lässt, Überschüsse zu erzielen. Dies ist aber - wie dargestellt - bei der Klägerin nicht der Fall. Vielmehr spricht eine Gesamtbetrachtung für die Schlussfolgerung, dass die Klägerin nicht die notwendige Einkunftserzielungsabsicht hatte.

II. Die Kostenfolge ergibt sich aus § 135 Abs. 1 FGO.