Die Beteiligten streiten über die Frage, ob Aufwendungen des Klägers für eine beruflich veranlaßte doppelte Haushaltsführung als Werbungskosten bei seinen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit abzugsfähig sind.

Der Kläger ist Techniker in der Hauptverwaltung der Versicherungs-AG in H.. Zu seinen Aufgaben gehört die Betreuung der haustechnischen Anlagen (z.B. Klimaanlage, Elektroanlage, Heizungs- und Sanitäranlagen). Aufgrund seines Arbeitsvertrages ist der Kläger verpflichtet, einmal im Monat eine Woche lang den Bereitschaftsdienst in der Hauptverwaltung zu übernehmen. Der Kläger übt in diesem Zusammenhang die Funktion eines Hausmeisters aus. Bei technischen Störungen und Unglücksfällen, wie z.B. Feuer, Einbruch und Rohrbruch, ist er verpflichtet, während der Bereitschaftszeit schnell in das Gebäude der Hauptverwaltung zu kommen und die erforderlichen Maßnahmen zu veranlassen.

In einer Ergänzung zum Arbeitsvertrag vom 23.11.1981 heißt es:

"Die Anwesenheitszeit während des Bereitschaftsdienstes umfaßt an Werktagen den Zeitraum von 5.30 bis 18.00 Uhr. Während der übrigen Zeit besteht Rufbereitschaft. In dieser Zeit müssen Sie in Ihrer Wohnung anwesend und telefonisch erreichbar sein. Sie dürfen in Ausnahmefällen das Haus verlassen, wenn Sie weiterhin telefonisch erreichbar sind und kurzfristig in der Hauptverwaltung wieder zur Verfügung stehen können.""

Seinen Hauptwohnsitz hatte der Kläger bis zum 31.12.1980 in M. Dieser Ort befindet sich am südlichen Stadtrand von H. in der Nähe von S. M. ist ca. 15 bis 17 km von der Hauptverwaltung der Versicherungs-AG entfernt. Ab 01.01.1981 verlegte der Kläger seinen Hauptwohnsitz von M. nach Hi.. Die ursprüngliche Wohnung in M. behielt er bei. Am 15.07.1986 gab der Kläger seinen Zweitwohnsitz in M. auf und bezog eine Zweitwohnung in H. in der R. Straße. Diese Zweitwohnung ist ca. 1 km von der Hauptverwaltung der Versicherungs-AG entfernt.

In seiner Einkommensteuererklärung für das Streitjahr beantragte der Kläger den Abzug von Aufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung als Werbungskosten bei seinen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit. Diese Aufwendungen wurden vom Beklagten (Finanzamt -FA-) nicht berücksichtigt.

Nach erfolglosem Einspruchsverfahren hat der Kläger gegen diese Entscheidung Klage erhoben. Er ist weiterhin der Auffassung, daß das FA die Aufwendungen für die doppelte Haushaltsführung zu Unrecht nicht berücksichtigt habe. Die Verlegung seines Hauptwohnsitzes von M. nach Hi. zum 01.01.1981 sei aus privaten Gründen erfolgt. Die Wohnung in M. habe er von 1981 bis 1986 beibehalten, um während der ... Bereitschaftszeit schnell die Hauptverwaltung seines Arbeitgebers in H. erreichen zu können. Nachdem jedoch der Arbeitgeber M. als Aufenthaltsort während der Bereitschaftszeit nicht mehr akzeptiert habe, sei er arbeitsvertraglich gezwungen gewesen, in H. in der Nähe der Hauptverwaltung einen Zweitwohnsitz zu begründen, um in der Bereitschaftswoche schnell zur Hauptverwaltung gelangen zu können. Er sei deshalb zum 15.07.1986 in die R. Straße in H. gezogen. Daneben habe er seinen Hauptwohnsitz in Hi. beibehalten. In seinem Fall lägen die Voraussetzungen für einen Abzug der Aufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung insgesamt vor, da er diese doppelte Haushaltsführung begründet habe, indem er in H. aufgrund beruflicher Notwendigkeit eine Zweitwohnung bezogen habe und weil er sowohl an seinem Hauptwohnsitz in Hi. als auch in H. in der R. Straße einen eigenen Hausstand unterhalte. Die Begründung einer doppelten Haushaltsführung sei aus beruflichem Anlaß erfolgt, weil er gezwungen gewesen sei, eine Wohnung in der Nähe der Hauptverwaltung des Arbeitgebers zu beziehen, um nicht seinen Arbeitsplatz in Gefahr zu bringen.

Der Kläger beziffert die Mehraufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung wie folgt:

Der Kläger beantragt sinngemäß,

unter Änderung des Einkommensteuerbescheides 1991 vom 23.03.1993 und Aufhebung des Einspruchsbescheides vom 30.09.1993 weitere Werbungskosten bei seinen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit in Höhe von 9.275,00 DM zu berücksichtigen und die Einkommensteuer entsprechend herabzusetzen.

Das FA beantragt,

Es ist der Auffassung, daß die geltend gemachten Aufwendungen nicht als Werbungskosten berücksichtigt werden könnten, weil kein beruflich begründeter doppelter Haushalt vorliege. Ein doppelter Haushalt sei weder 1981 noch 1986 oder 1989 begründet worden, 1981 liege eine privat veranlaßte doppelte Haushaltsführung vor, weil der Kläger aus privaten Gründen - wie er selber vorbringe - seinen Familienwohnsitz verlegt habe. Auch 1986 komme eine beruflich begründete doppelte Haushaltsführung nicht in Betracht, denn der Umzug von M. nach H. in die R. straße stelle keine Neubegründung eines doppelten Haushalts im Sinne der Rechtsprechung dar. Auch ab 1989 könne nicht von einer aus beruflichem Anlaß begründeten Haushaltsführung ausgegangen werden. Zwar habe der Kläger 1989 nach seiner Scheidung im Jahre 1988 wieder geheiratet. Dieses private Ereignis der Eheschließung könne jedoch nicht dazu führen, daß nachträglich die steuerlichen Voraussetzungen einer doppelten Haushaltsführung geschaffen würden.

Ein Abzug der Aufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung als Werbungskosten müsse demnach bereits dem Grunde nach abgelehnt werden.

Wegen des weiteren Vorbringens der Beteiligten wird auf die zwischen ihnen im Einspruchs- und Klageverfahren gewechselten Schriftsätze nebst Anlagen Bezug genommen.