Zwischen den Beteiligten ist streitig, ob die Klägerin dadurch Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung erzielt hat, daß die G. Grundstücksverwaltungsgesellschaft GbR als Entgelt für die Einräumung eines Erbbaurechts an einem Hausgrundstück eine Darlehnsverbindlichkeit der Klägerin gegenüber dem Bankhaus W. F. und Söhne übernommen hat und ob Zufluß im Streitjahr 1982 erfolgt ist.

Die Klägerin, die Grundstücksgemeinschaft H. und J. G. war im Streitjahr 1982 Eigentümerin des in O. gelegenen Grundstücks F.straße ....

Auf diesem Grundstück befand sich ein im Jahre 1962 errichtetes Druckereigebäude mit Anbau nebst einer daran im Jahre 1969 angebauten Papierlagerhalle sowie ein weiteres im Jahre 1967 errichtetes Druckereigebäude.

Nach Durchführung von Umbauarbeiten in den Jahren 1981 und 1982 wurden diese Gebäude als Büro- und Lagerräume genutzt.

Durch notariell beurkundeten Vertrag vom 30.12.1982 bestellte die Klägerin zugunsten der G. Grundstücksverwaltungsgesellschaft GbR ein Erbbaurecht an dem Grundstück F.straße ....

Wegen der Einzelheiten wird auf den notariell beurkundeten Vertrag vom 30.12.1982 Bezug genommen. Dieser Vertrag sah in § 2 vor, daß das Erbbaurecht auf 25 Jahre bestellt wird.

Gemäß § 9 gingen nach Ablauf der vertraglichen Dauer des Erbbaurechtes die auf dem Grundstück vorhandenen Gebäude und Anlagen in das Eigentum des jeweiligen Grundstückseigentümer über.

Dabei war jegliche Entschädigung für die Baulichkeiten und sonstigen Anlagen, die zum Zeitpunkt des Vertragsschlusses auf dem Grundstück vorhanden sein würden, ausgeschlossen.

Gemäß § 11 zahlten die Erbbauberechtigten an die Eigentümer einen Betrag in Höhe von 800.000 DM für die zur Zeit des Vertragsschlusses auf den Grundstück vorhandenen Bauwerke. Diese Leistung sollte dadurch belegt werden, daß die Erbbauberechtigten anstelle der Klägerin per 31.12.1982 eine durch Grundschulden gesicherte Darlehnsverbindlichkeit gegenüber dem Bankhaus W. F. und Söhne über 387.480 DM übernehmen. Weiter heißt es im Vertrag wörtlich: Es soll versucht werden, daß das Bankhaus W. F. und Söhne die Grundstückseigentümer aus der persönlichen Haft für die in Abt. III Pos. 9 und 10 des Grundbuchs eingetragenen Grundschulden entläßt und dafür die Erbbauberechtigten in die Darlehnsverträge mit Wirkung vom 31.12.1982 eintreten (Auswechselung der Schuldner). Schließlich war vereinbart, daß die Erbbauberechtigten die Klägerin in vollem Umfange von jeglicher Inanspruchnahme durch das Bankhaus W. F. und Söhne hinsichtlich derjenigen Darlehnsverpflichtungen freistellen, die den in Abt. III Pos. 9 und 10 eingetragenen Grundpfandrechten zugrunde liegen, falls das Bankhaus W. F. und Söhne die Klägerin nicht aus der persönlichen Haft entlassen sollte.

Gemäß § 11 Abs. 2 des Vertrages hatten die Erbbauberechtigten innerhalb von einem Monat nach Vertragsschluß einen Betrag in Höhe von 412.520 DM an die Klägerin zu zahlen. Die Zahlung erfolgte im Jahre 1983.

In der Erklärung zur gesonderten und einheitlichen Feststellung für das Streitjahr 1982 erklärte die Klägerin bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung lediglich einen Überschußüber die Werbungskosten in Höhe von 19.488 DM. Dabei behandelte sie die Einräumung des Erbbaurechtes als privates Veräußerungsgeschäft.

Im Bescheid vom 23.02.1984 stellte das Finanzamt (FA) die Einkünfte entsprechend der abgegebenen Erklärung fest. Im Jahre 1985 wurde bei der Klägerin eine Außenprüfung durchgeführt. Dabei vertrat das FA die Auffassung, daß durch die Einräumung des Erbbaurechtes nicht das wirtschaftliche Eigentum an den auf dem Grundstück befindlichen Gebäuden auf die Erbbauberechtigten übergegangen sei, da die Gebäude nach Beendigung des Erbbaurechtsvertrages entschädigungslos an die Klägerin zurückfielen, die diese noch etliche Jahre wirtschaftlich nutzen könne.

Im Bescheid über die gesonderte und einheitliche Feststellung der Einkünfte der H. und J. G. Grundstücksgemeinschaft, datierend vom 05.03.1986, wurden die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung vom FA zunächst mit 727.452 DM festgestellt.

Der gegen diesen Bescheid eingelegte Einspruch blieb erfolglos.

Unter Hinweis auf ein zwischenzeitlich durch einen Bausachverständigen des FA erstattetes, der Klägerin bekanntgemachtes Gutachten vertrat das FA weiterhin die Auffassung, daß das wirtschaftliche Eigentum an den Gebäuden nicht auf die Erbbauberechtigte übergegangen sei.

Von einer 39jährigen wirtschaftlichen Restnutzungsdauer zum Zeitpunkt des Vertragsschlusses entfielen lediglich 25 Jahre auf die Dauer des Erbbaurechtsvertrages. Nach Ablauf des Vertrages bestehe für die Klägerin noch mindestens 14 Jahre die Möglichkeit, die Gebäude wirtschaftlich zu nutzen oder zu vermieten.

Gegen diesen Einspruchsbescheid hat die Klägerin Klage erhoben.

Während des Klageverfahrens erging am 13.06.1990 ein geänderter Bescheid des FA über die gesonderte und einheitliche Feststellung für 1982 in dem die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung für die Klägerin auf 406.968 DM festgesetzt wurden.

Dieser Betrag ergab sich daraus, daß das FA neben den von der Klägerin erklärten Einkünften in Höhe von 19.488 DM den Betrag in Höhe von 387.460 DM erfaßte, der sich das auf Einnahme der Darlehnsverbindlichkeiten der Klägerin gegenüber dem Bankhaus W. F. und Söhne durch die G. Grundstücksverwaltung GbR zum 31.12.1982 ergab.

Die Klägerin, die diesen Bescheid gemäß § 68 FGO zum Gegenstand des Verfahrens gemacht hat, trägt zum einen vor, die wirtschaftliche Nutzungsdauer von Gebäuden sei generell mit lediglich 25 Jahren anzunehmen. Zudem könne die wirtschaftliche Nutzungsdauer nicht, wie vom Bausachverständigen zugrunde gelegt, anhand der technischen Nutzungsdauer der Gebäude ermittelt werden.

Weiter weist sie darauf hin, daß das Bankhaus W. F. und Söhne die übernähme der Darlehnsverpflichtung durch die G. Grundstücksverwaltungs GbR erst mit Schreiben vom 24.02.1983 genehmigt habe.

Die Klägerin vertritt dazu die Auffassung, diese Genehmigung wirke zwar zivilrechtlich auf den 31.12.1982 zurück, im Streitjahr 1982 seien ihr jedoch wegen des Verbotes der steuerlichen Rückwirkung keine Einnahmen zugeflossen.

Die Klägerin beantragt,

Das FA beantragt,

Es vertritt die Auffassung, der Klägerin sei im Streitjahr deshalb ein Betrag in Höhe von 387.480 DM zugeflossen, weil die mit der G. Grundstücksverwaltungsgesellschaft GbR vereinbarte Schuldübernahme rückwirkend auf den 31.12.1982 Wirksamkeit erlangt habe.

Als wirtschaftlicher Zufluß sei auch die in § 11 des Erbbaurechts Vertrages vereinbarte Freistellung der Klägerin von jeglicher Inanspruchnahme durch das Bankhaus W. und Söhne anzusehen.