Das Verfahren ist gemäß § 92 Abs. 3 Satz 1 VwGO einzustellen, soweit die Klägerin die Klage hinsichtlich Zinsen in Höhe von 122,00 € zurückgenommen hat.

Im Übrigen hat das Gericht über die durch Einbeziehung des Ablehnungsbescheides der Beklagten vom 5. Dezember 2007 erweiterte Klage - die Voraussetzungen des § 44 VwGO liegen insoweit vor - zu entscheiden, denn diese Klageänderung ist gemäß § 91 Abs. 1 VwGO zulässig. Die Beklagte hat in die Klageänderung eingewilligt, denn sie hat sich, ohne ihr zu widersprechen, in der mündlichen Verhandlung auf die geänderte Klage eingelassen, § 91 Abs. 2 VwGO. Das Gericht erachtet die Klageänderung auch als sachdienlich, denn der Streitstoff bleibt im Wesentlichen derselbe und die Einbeziehung des Ablehnungsbescheides der Beklagten fördert die endgültige Beilegung des Streites zwischen den Beteiligten.

Die geänderte, als Versagungsgegenklage gemäß §§ 86 Abs. 3, 88 VwGO ausgelegte Klage ist zulässig, jedoch nicht begründet. Die Klägerin hat keinen Anspruch auf einen Erlass der festgesetzten Nachzahlungszinsen aus Billigkeitsgründen, denn die Entscheidung über eine Billigkeitsmaßnahme ist eine Ermessensentscheidung ( BFH, Urteil vom 12. April 2000 - XI R 21/97 -, BFH/NV 2000, 1178 m.w.N.). Gründe für eine Ermessensreduktion auf Null sind nicht erkennbar.

Die Klägerin hat auch keinen Anspruch auf Neubescheidung unter Beachtung der Rechtsauffassung des Gerichts, § 113 Abs. 5 Sätze 1 und 2 VwGO. Die Bescheide der Beklagten vom 28. September 2006 und 5. Dezember 2007 sind rechtmäßig und verletzen die Klägerin nicht in ihren Rechten.

Rechtsgrundlage der Festsetzung von Nachzahlungszinsen in dem angefochtenen Abgabenbescheid der Beklagten vom 28. September 2006 ist § 233a AO in der hier anzuwendenden Fassung der Neubekanntmachung vom 1. Oktober 2002 (BGBl I, S. 3866). Absatz 1 dieser Vorschrift bestimmt:

"Führt die Festsetzung der Einkommen-, Körperschaft-, Vermögen-, Umsatz- oder Gewerbesteuer zu einem Unterschiedsbetrag im Sinne des Absatzes 3, ist dieser zu verzinsen. Dies gilt nicht für die Festsetzung von Vorauszahlungen und Steuerabzugsbeträgen."

Absatz 3 lautet:

"Maßgebend für die Zinsberechnung ist die festgesetzte Steuer, vermindert um die anzurechnenden Steuerabzugsbeträge, um die anzurechnende Körperschaftsteuer und um die bis zum Beginn des Zinslaufs festgesetzten Vorauszahlungen (Unterschiedsbetrag). Bei der Vermögensteuer ist als Unterschiedsbetrag für die Zinsberechnung die festgesetzte Steuer, vermindert um die festgesetzten Vorauszahlungen oder die bisher festgesetzte Jahressteuer, maßgebend. Ein Unterschiedsbetrag zugunsten des Steuerpflichtigen ist nur bis zur Höhe des zu erstattenden Betrags zu verzinsen; die Verzinsung beginnt frühestens mit dem Tag der Zahlung."

Der Unterschiedsbetrag entspricht im vorliegenden Fall der festgesetzten Steuer (2 714,45 €), da die Klägerin vor der Festsetzung keine Vorauszahlungen auf die Gewerbesteuer für das Jahr 2001 an die Beklagte geleistet hat.

Hinsichtlich der Höhe der Zinsen bestimmt § 233a Abs. 2 AO:

"Der Zinslauf beginnt 15 Monate nach Ablauf des Kalenderjahrs, in dem die Steuer entstanden ist. Er beginnt für die Einkommen- und Körperschaftsteuer 21 Monate nach diesem Zeitpunkt, wenn die Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft bei der erstmaligen Steuerfestsetzung die anderen Einkünfte überwiegen. Er endet mit Ablauf des Tages, an dem die Steuerfestsetzung wirksam wird."

Zur Berechnung der vorliegend festgesetzten Nachzahlungszinsen (567,- €) hat die Beklagte in ihrem Schriftsatz vom 9. Januar 2008 zutreffend ausgeführt:

"Nach § 18 Gewerbesteuergesetz (GewStG) entsteht die Gewerbesteuer mit Ablauf des Erhebungszeitraums, für den die Festsetzung vorgenommen wird. Erhebungszeitraum ist nach § 14 Satz 2 GewStG das Kalenderjahr.

Die angefochtenen Nachzahlungszinsen für das Jahr 2001 wurden mit Bescheid vom 28. September 2006 festgesetzt. Die Gewerbesteuer für dieses Jahr ist entsprechend den vorstehend zitierten Bestimmungen des GewStG mit Ablauf des Kalenderjahres 2001 entstanden. Der Zinslauf für die Nachzahlungszinsen 2001 beginnt nach den o.g. Bestimmungen des § 233a AO somit mit dem 1. April 2003 und endet mit dem Wirksamwerden der Steuerfestsetzung.

Nach § 124 Abs. 1 Satz 1 AO wird ein Verwaltungsakt und somit auch ein Steuerbescheid gegenüber demjenigen, für den er bestimmt ist oder der von ihm betroffen wird, in dem Zeitpunkt wirksam, in dem er ihm bekannt gegen wird. Nach § 122 Abs. 2 Nr. 1 AO gilt ein durch die Post übermittelter schriftlicher Verwaltungsakt bei einer Übermittlung im Inland am dritten Tage nach der Aufgabe zur Post als bekannt gegeben.

Nach § 108 Abs. 1 AO gelten für die Berechnung von Fristen und für die Bestimmung von Terminen die §§ 187 bis 193 BGB entsprechend. Der angefochtene Gewerbesteuer- und Zinsbescheid datierte vom 28. September 2006 (Donnerstag). Der dritte Tag nach Aufgabe zur Post war der 1. Oktober 2006. Da dieser Tag jedoch auf einen Sonntag fiel, galt der Bescheid daher am nächsten Werktag, also dem 2. Oktober 2006, als bekannt gegeben. Mit diesem Tag ist somit die Steuer- bzw. Zinsfestsetzung wirksam geworden und endete daher nach § 233a AO gleichzeitig auch der Zinslauf."

Die Klägerin hat keinen Anspruch auf Erlass der so berechneten und von der Beklagten festgesetzten Zinsen.

Das Gericht geht zunächst davon aus, dass als Anspruchsgrundlage für einen Erlass der festgesetzten Nachzahlungszinsen aus Billigkeitsgründen hier § 163 AO - nach § 239 Abs. 1 Satz 1 AO sind auf Zinsen die für die Steuern geltenden Vorschriften entsprechend anzuwenden; insofern stellt § 239 AO eine besondere Bestimmung i.S.d. § 1 Abs. 3 Satz 2 AO dar (vgl. Rüsken in: Klein, Kommentar zur Abgabenordnung, 9. Aufl. 2006, § 163 Rn. 15 und § 233a Rn. 50) - heranzuziehen ist. Denn während § 227 AO den Erlass einer zuvor festgesetzten Steuer im nachfolgenden Steuererhebungsverfahren regelt, eröffnet § 163 AO der Finanzverwaltung die Möglichkeit, bereits im Festsetzungsverfahren aus Billigkeitsgründen die Steuer - hier die Nachzahlungszinsen - niedriger als berechnet festzusetzen (zur eigenständigen Bedeutung des § 227 AO im Erhebungsverfahren: Rüsken, a.a.O., § 227 Rn. 1). Obgleich der Beklagten zuzugeben ist, dass die Steuerfestsetzung und die Entscheidung über die abweichende Festsetzung der Steuer aus Billigkeitsgründen grundsätzlich zwei gesonderte - ggf. aber zeitgleich ablaufende - Verwaltungsverfahren darstellen und diese in zwei verschiedene Verwaltungsakte münden (vgl. Rüsken, a.a.O., § 163 Rn. 2 m.w.N. aus der Rspr. des BFH), ist anerkannt, dass die Billigkeit der Steuerfestsetzung grundsätzlich von Amts wegen sogleich bei der Festsetzung zu prüfen ist, soweit die Gründe hierfür - wie vorliegend der Fall - zu diesem Zeitpunkt offen auf der Hand liegen (vgl. zum Billigkeitserlass nach § 135 Abs. 5 BauGB: BVerwG, Beschluss vom 8. Januar 2001 - 11 B 59/00 -, NVwZ-RR 2001, 398; Rüsken, a.a.O., § 163 Rn. 125 ff.). Die Prüfung der Billigkeitsgründe darf deshalb nicht von einem vorherigen Antrag des Steuerpflichtigen auf Erlass der festzusetzenden Steuern abhängig gemacht werden.

Soweit der Steuerpflichtige die Steuer- bzw. hier die Zinsfestsetzung noch nicht hat bestandskräftig werden lassen, sondern einen Rechtsbehelf gegen den die Steuer und gem. § 233a Abs. 4 AO die Nachzahlungszinsen festsetzenden Abgabenbescheid mit der Begründung erhebt, die Festsetzung der Zinsen sei aus persönlichen oder sachlichen Gründen unbillig, kann der (teilweise) Erlass dieser Zinsen nur nach Maßgabe des § 163 AO erfolgen. Dagegen dient die Vorschrift des § 227 AO als Rechtsgrundlage für einen Billigkeitserlass im späteren Steuererhebungsverfahren für diejenigen Billigkeitsgründe, die erst nach Bestandskraft des angefochtenen Abgabenbescheides einschließlich der auf den dagegen erhobenen Rechtsbehelf hin nach § 163 AO getroffenen Billigkeitsentscheidung entstehen bzw. vorliegen. Denn wegen derselben Billigkeitsgründe, die schon im Festsetzungsverfahren vorgebracht und nach Prüfung derselben gemäß § 163 AO ein Erlass von der Behörde bestandskräftig abgelehnt wurde, kann ein Billigkeitserlass nach § 227 AO nicht mehr erfolgen ( FG Hamburg, Urteil vom 31. Oktober 1994 - III 193/90 -, EFG 95, 408; FG München, Urteil vom 17. Januar 2006 - 6 K 2292/04 -, juris; Rüsken, a.a.O., § 163 Rn. 2 und § 227 Rn. 18). Würde der von der Klägerin angefochtene Abgabenbescheid der Beklagten vom 28. September 2006 bestandskräftig, hätte dies zur Folge, dass über einen Billigkeitserlass aufgrund des vorliegenden Sachverhaltes im Festsetzungsverfahren abschließend entschieden wäre. Einer weiteren Billigkeitsmaßnahme nach § 227 AO stünde die Rechtskraft der hier getroffenen Entscheidung als Prozesshindernis entgegen (FG München, a.a.O.).

Gemäß § 163 AO können Steuern - bzw. vorliegend Nachzahlungszinsen - niedriger festgesetzt werden, wenn die Erhebung der Steuer - bzw. der Zinsen - nach Lage des einzelnen Falls unbillig wäre. Unbilligkeit aus sachlichen Gründen - wie sie von der Klägerin allein geltend gemacht wird - kommt in Betracht, wenn die Erhebung der Nachforderungszinsen im Einzelfall, insbesondere mit Rücksicht auf den Zweck der Regelung, nicht zu rechtfertigen ist, obwohl der Sachverhalt zwar den gesetzlichen Tatbestand erfüllt, die Erhebung der Zinsen aber den Wertungen des Gesetzgebers zuwiderläuft. Umstände, die der Gesetzgeber bei der Ausgestaltung des gesetzlichen Tatbestandes einer Vorschrift bewusst in Kauf genommen hat, rechtfertigen dagegen keinen Erlass aus sachlichen Billigkeitsgründen ( BFH, Urteil vom 5. Juni 1996 - X R 234/93 -, BFHE 180, 240 [BFH 05.06.1996 - X R 234/93]  m.w.N.).

Mit der allgemeinen Verzinsung von Steuernachforderungen und Steuererstattungen wollte der Gesetzgeber einen Ausgleich dafür schaffen, dass die Steuern bei den einzelnen Steuerpflichtigen "aus welchen Gründen auch immer" zu unterschiedlichen Zeiten festgesetzt und fällig werden. Wegen der Gleichmäßigkeit der Besteuerung sollten Liquiditätsvorteile, die aus dem verspäteten Erlass des Steuerbescheides entstanden sind, jedenfalls für die Zeit nach Ablauf von 15 Monaten nach Entstehung der Steuer abgeschöpft werden (vgl. BT-Drs. 11/2157, S. 194). "Aus Gründen der Praktikabilität" wurde am festen Zinssatz des geltenden Rechts festgehalten (BT-Drs. 11/2157, S. 194). Diese typisierenden Grundannahmen des Gesetzgebers sind bereits bei der Auslegung der Vorschrift zu beachten; sie sind in gleicher Weise Maßstab für die Entscheidung der Frage, ob besondere Umstände vorliegen, die im Einzelfall die Erhebung der Nachforderungszinsen als sachlich unbillig erscheinen lassen (BFH, Urteil vom 5. Juni 1996, a.a.O.).

Der Gesetzgeber konnte, ohne gegen das Willkürverbot zu verstoßen, im Interesse einer einfachen Erhebung der Nachforderungszinsen den aus der Verfügung über Bargeld herrührenden Liquiditätsvorteil - wie im übrigen auch den Liquiditätsnachteil des Steuerpflichtigen bei Erstattungsansprüchen - typisierend bewerten und damit die Berufung auf besondere Umstände des Einzelfalles - wie etwa den marktüblichen Zinssatz und eine fehlende Möglichkeit zinsgünstiger Anlageformen - ausschließen. Diese Umstände allein rechtfertigten deshalb auch keinen Erlass aus sachlichen Billigkeitsgründen (BFH, Urteil vom 5. Juni 1996, a.a.O., unter Hinweis auf die Entscheidung in BFHE 178, 555 ).

Der durch die Verzinsung bezweckte Vorteilsausgleich behält grundsätzlich auch dann seinen Sinn, wenn staatliche Stellen für deren Entstehung und Höhe (mit-)verantwortlich sind (BFH, Urteil vom 5. Juni 1996, a.a.O.). So hat der BFH in seinem Urteil vom 8. September 1993 - I R 30/93 - ( BFHE 172, 304 [BFH 08.09.1993 - I R 30/93] ) bereits entschieden, dass selbst das Prinzip von Treu und Glauben einer Festsetzung von Nachforderungszinsen gemäß § 233a AO grundsätzlich auch dann nicht entgegen stehe, wenn der Veranlagungsbeamte die Bearbeitung der Steuererklärung schuldhaft verzögere. Dies gelte selbst dann, wenn der Steuerpflichtige die für die Nachzahlung benötigten Geldbeträge im Hinblick auf bevorstehende Steuernachzahlungen unverzinslich bereitgehalten oder mit einem niedrigeren Zinssatz als in § 238 AO vorgeschrieben angelegt habe. Lediglich für den Fall, dass zweifelsfrei fest steht, dass ein Steuerpflichtiger durch die verspätete Steuerfestsetzung keinen Vorteil einer Kapitalnutzung erlangt hat, ist für einen Ausgleich in Form der Verzinsung der Steuernachforderung kein Raum (BFH, Urteil vom 12. April 2000, a.a.O.).

Ausgehend von diesen Grundsätzen ist ein Erlass von Nachzahlungszinsen angesichts der vom Gesetzgeber beabsichtigten Typisierung des Zinsvorteils - es genügt für diesen die schlichte Möglichkeit der Kapitalnutzung bis zur Steuerfestsetzung; ein Verschulden des Steuerpflichtigen (z.B. verspätete Abgabe der Steuererklärung) oder des Steuergläubigers (z.B. verzögerte Festsetzung der Steuer) ist prinzipiell irrelevant - nur in den (wenigen) Fällen vorzunehmen, in denen der Steuerpflichtige aufgrund atypischer bzw. außergewöhnlicher Umstände keinen Zinsvorteil hatte (Rüsken, a.a.O., § 233a Rn. 50). Anerkannte Fallgruppen sind in Ziffer 70 ff. AEAO (freiwillige Leistungen vor Festsetzung der zu verzinsenden Steuer, Verzinsung bei der Umsatzsteuer, Gewinnveranlagungen) exemplarisch angeführt.

Derart außergewöhnliche Umstände sind im vorliegenden Fall nicht gegeben. Die Klägerin hat lediglich vorgetragen, sie habe die von der unzuständigen Gemeinde Bissendorf im November 2003 festgesetzte Gewerbesteuer aufgrund ihres Einspruchs gegen den Steuerbescheid nicht gezahlt, sondern das betreffende Kapital bis zur aus ihrer Sicht ungewissen Gewerbesteuerfestsetzung durch die Beklagte jederzeit bereitgehalten. Sie hat damit eine bewusste kaufmännische Entscheidung getroffen, die ihr auch ohne eine Verzinsung etwa als Tagesgeld zumindest Liquiditätsvorteile verschafft hat. Sie genoss dabei auch kein schutzwürdiges Vertrauen darauf, dass ihr durch diese Entscheidung kein Zinsnachteil entsteht. Gemäß § 18 GewStG entsteht die Gewerbesteuer mit Ablauf des Erhebungszeitraums, für den die Festsetzung vorgenommen wird. Erhebungszeitraum ist gemäß § 14 Satz 2 GewStG das Kalenderjahr. Der Steuermessbetrag wird nach § 14 Satz 1 GewStG für den Erhebungszeitraum nach dessen Ablauf festgesetzt. Gleichwohl darf der Gewerbesteuerpflichtige mit seinen Zahlungen nicht bis zur Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrages zuwarten, denn er ist gemäß § 19 Abs. 1 Satz 1 GewStG verpflichtet, Vorausleistungen auf die künftige Gewerbesteuerschuld jeweils zur Mitte eines Quartals zu leisten. Der Klägerin hätte es daher oblegen, auf Grundlage der dem Kalenderjahr vorangegangenen Gewerbesteuerveranlagung jeweils ein Viertel der zuletzt festgesetzten Gewerbesteuer zu diesen Terminen an die ihrer Auffassung nach als Steuergläubigerin zuständige Beklagte unaufgefordert zu leisten. Sie hätte zumindest eine Anpassung der Vorauszahlungen von der Beklagten nach § 19 Abs. 3 und 4 GewStG erwirken können, um der Gefahr späterer Nachzahlungszinsen wirksam zu begegnen. Die Klägerin kann deshalb auch nicht mit Erfolg darauf verweisen, sie habe in dem Einspruchsverfahren 2003 die Gemeinde Bissendorf bzw. das zuständige Finanzamt gebeten, die Beklagte über ihre Zuständigkeit zu informieren und sie zu bitten, die Gewerbesteuer für 2001 von dort aus neu festzusetzen.

Ihre Klage unterliegt somit der Abweisung.

Die Kostenentscheidung beruht auf §§ 154 Abs. 1, 155 Abs. 2 VwGO.

Die Entscheidung über die vorläufige Vollstreckbarkeit folgt aus § 167 VwGO i.V.m. §§ 708 Nr. 11, 711 ZPO.

Gründe für eine Zulassung der Berufung (§ 124 Abs. 2 Nr. 3, 4 i.V.m. § 124a Abs. 1 Satz 1 VwGO) liegen nicht vor.